الاستعداد لـ IFRS 17: عقود التأمين

يُمثل معيار التقرير المالي الدولي رقم 17 (IFRS 17) “عقود التأمين” تغييرًا جذريًا في كيفية مُحاسبة شركات التأمين عن عقود التأمين، ويُعد تتويجًا لمشروع استمر لأكثر من عقدين من الزمن. ويحل IFRS 17 محل معيار التقرير المالي الدولي رقم 4 (IFRS 4) “عقود التأمين” المؤقت، ويُقدم نموذجًا محاسبيًا أكثر شمولاً واتساقًا يهدف إلى تحسين جودة وشفافية وموثوقية وقابلية مُقارنة المعلومات المالية المُتعلقة بعقود التأمين. في هذا المقال، سنُقدم دليلاً إرشاديًا للاستعداد لـ IFRS 17، ونُناقش أهدافه ونطاقه ومتطلباته الرئيسية، مع التركيز على نموذج القياس الجديد، والتحديات المُتوقعة في التطبيق، والخطوات اللازمة للانتقال السلس إلى هذا المعيار.

ما هو IFRS 17: عقود التأمين؟

هو معيار محاسبي دولي شامل يُحدد كيفية الاعتراف والقياس والعرض والإفصاح عن عقود التأمين في القوائم المالية لشركات التأمين. ويُطبق هذا المعيار على جميع أنواع عقود التأمين (بما في ذلك عقود إعادة التأمين) التي تُصدرها المنشأة، وعلى عقود إعادة التأمين التي تحتفظ بها، وكذلك على بعض عقود الاستثمار ذات سمات المُشاركة التقديرية.

أهداف المعيار الدولي للتقرير المالي رقم 17 (IFRS 17):

• توفير نموذج محاسبي شامل لعقود التأمين: يهدف إلى توفير إطار محاسبي شامل ومتسق لجميع أنواع عقود التأمين، بغض النظر عن نوع العقد أو الجهة المُصدرة له.
• تحسين جودة المعلومات المالية: يُقدم معلومات أكثر دقة وموثوقية حول التزامات شركات التأمين وربحيتها، مما يُعزز من جودة التقارير المالية.
• زيادة الشفافية وقابلية المقارنة: يُساعد في زيادة شفافية المعلومات المالية المُتعلقة بعقود التأمين، ويُحسن من قابلية مُقارنة القوائم المالية لشركات التأمين على مستوى العالم.
• توفير معلومات أفضل لاتخاذ القرار: يُوفر معلومات أكثر فائدة لمُستخدمي القوائم المالية، مثل المُستثمرين والمُحللين، مما يُساعدهم على تقييم أداء شركات التأمين بشكل أفضل واتخاذ قرارات استثمارية مُستنيرة.
• مواكبة التطورات في صناعة التأمين: يُعالج هذا المعيار أوجه القصور في معيار IFRS 4، ويُقدم نموذجًا محاسبيًا أكثر مُلاءمة لتعقيدات مُنتجات التأمين الحديثة.

نطاق المعيار الدولي للتقرير المالي رقم 17 (IFRS 17):

يُطبق هذا المعيار على:

• عقود التأمين التي تُصدرها المنشأة.
• عقود إعادة التأمين التي تحتفظ بها المنشأة.
• عقود الاستثمار ذات سمات المُشاركة التقديرية التي تُصدرها المنشأة، بشرط أن تُصدر المنشأة أيضًا عقود تأمين.

يستثني IFRS 17 من نطاقه:

• عقود الضمانات المالية (يُطبق عليها معيار IFRS 9).
• خطط منافع الموظفين (يُطبق عليها معيار IAS 19).
• الحقوق والالتزامات التعاقدية المشروطة بشكل أو استخدام أصل غير مالي (مثل بعض عقود الإيجار والمدفوعات الإتاوات) (يُطبق عليها المعيار الخاص بها).
• بعض الضمانات المُتعلقة ببيع السلع (يُطبق عليها معيار IFRS 15).
• عقود ضمان القروض (إلا إذا قام مُصدر العقد مُسبقًا بشكل صريح بالتأكيد على أنه يعتبر مثل هذه العقود عقود تأمين واستخدم طريقة محاسبة تنطبق على عقود التأمين).

متطلبات IFRS 17 الرئيسية:

يُقدم IFRS 17 نموذجًا محاسبيًا جديدًا لعقود التأمين يعتمد على ثلاثة نماذج قياس رئيسية:

1.      نموذج الكتل البنائية (General Model أو Building Block Approach – BBA):

• هو النموذج الأساسي لقياس عقود التأمين بموجب IFRS 17.
• يتكون من أربع كتل بنائية:
  1. تقديرات للتدفقات النقدية المستقبلية (Estimates of Future Cash Flows): يجب على الشركة تقدير التدفقات النقدية الداخلة والخارجة المُتوقعة من عقود التأمين، بما في ذلك أقساط التأمين والمطالبات ومصاريف إدارة العقود.
  2. مُعدل خصم (Discount Rate): يتم خصم التدفقات النقدية المُستقبلية باستخدام مُعدل خصم يعكس القيمة الزمنية للنقود وخصائص التدفقات النقدية.
  3. تعديل المخاطر (Risk Adjustment): يُمثل تعويضًا عن تحمل مخاطر عدم التأكد المُتعلقة بالتدفقات النقدية المُستقبلية.
  4. هامش الخدمة التعاقدية (Contractual Service Margin – CSM): يُمثل الربح غير المُكتسب من عقد التأمين، ويتم الاعتراف به كإيراد على مدى فترة التغطية.

2. نموذج مخصص الأقساط (Premium Allocation Approach – PAA):

• هو نموذج مُبسط لقياس عقود التأمين قصيرة الأجل (عادةً 12 شهرًا أو أقل).
• يُمكن استخدامه إذا كان يوفر قياسًا لالتزام التغطية المُتبقية (Liability for Remaining Coverage) لا يختلف جوهريًا عن نموذج الكتل البنائية.
• يتم الاعتراف بأقساط التأمين كإيراد على مدى فترة التغطية.

3. نموذج مُخصص لعقود التأمين ذات سمات المُشاركة المباشرة (Variable Fee Approach – VFA):

• هو نموذج مُخصص لقياس عقود التأمين التي تتضمن مُشاركة مُباشرة في عوائد الاستثمارات.
• يتم تعديل هامش الخدمة التعاقدية ليعكس التغيرات في القيمة العادلة للاستثمارات.

خطوات تطبيق نموذج الكتل البنائية (BBA):

1. تحديد مجموعات عقود التأمين: يجب تجميع عقود التأمين في محافظ (Portfolios) تتكون من عقود ذات مخاطر مُتماثلة وتتم إدارتها معًا. داخل كل محفظة، يتم تقسيم العقود إلى مجموعات (Groups) بناءً على ربحيتها (عقود مُربحة، عقود غير مُربحة، عقود قد تُصبح مُربحة).
2. تقدير التدفقات النقدية المستقبلية: يجب تقدير التدفقات النقدية الداخلة والخارجة المُتوقعة لكل مجموعة من عقود التأمين، مع الأخذ في الاعتبار جميع المعلومات المُتاحة والمُعقولة.
3. تحديد مُعدل الخصم: يجب تحديد مُعدل خصم يُناسب خصائص التدفقات النقدية المُتوقعة، ويعكس القيمة الزمنية للنقود.
4. حساب تعديل المخاطر: يجب حساب تعديل المخاطر لكل مجموعة من عقود التأمين، والذي يُمثل تعويضًا عن تحمل مخاطر عدم التأكد المُتعلقة بالتدفقات النقدية المُستقبلية.
5. حساب هامش الخدمة التعاقدية (CSM): في تاريخ الاعتراف الأولي، يتم حساب هامش الخدمة التعاقدية لكل مجموعة من عقود التأمين، بحيث لا يتم الاعتراف بأي ربح في بداية العقد.
6. الاعتراف بالربح على مدى فترة التغطية: يتم الاعتراف بهامش الخدمة التعاقدية كإيراد على مدى فترة التغطية، مما يعكس نمط تقديم الخدمات بموجب عقد التأمين.

الاعتراف والقياس بموجب IFRS 17:

• الاعتراف: يتم الاعتراف بعقود التأمين في القوائم المالية عند نشأتها، أي عندما تُصبح المنشأة طرفًا في العقد.
• القياس: يتم قياس التزامات التأمين باستخدام نموذج الكتل البنائية (أو نموذج مخصص الأقساط في بعض الحالات) في تاريخ إعداد القوائم المالية.

تأثير IFRS 17 على القوائم المالية:

• قائمة المركز المالي: من المُتوقع أن يُؤدي تطبيق IFRS 17 إلى تغييرات جوهرية في كيفية قياس وعرض التزامات التأمين في قائمة المركز المالي.
• قائمة الدخل: سيُؤثر IFRS 17 على توقيت الاعتراف بالربح من عقود التأمين، حيث سيتم الاعتراف بالربح على مدى فترة التغطية بدلاً من الاعتراف به مُقدمًا.
• الإفصاحات: يفرض IFRS 17 مُتطلبات إفصاح شاملة تهدف إلى تمكين مُستخدمي القوائم المالية من فهم طبيعة وأثر عقود التأمين على المركز المالي والأداء المالي والتدفقات النقدية للمنشأة.

التحديات في تطبيق IFRS 17:

• تعقيد المعيار: يُعد معيارًا مُعقدًا يتطلب فهمًا عميقًا لنموذج القياس الجديد ومتطلباته.
• الحاجة إلى بيانات مُفصلة: يتطلب تطبيق هذا المعيار توافر بيانات تاريخية ومُستقبلية مُفصلة حول التدفقات النقدية المُتعلقة بعقود التأمين.
• تغيير الأنظمة والعمليات: قد يتطلب تطبيق IFRS 17 تغييرات جوهرية في الأنظمة والعمليات المحاسبية لشركات التأمين.
• الحاجة إلى خبرات مُتخصصة: قد تحتاج شركات التأمين إلى الاستعانة بخبراء مُتخصصين في المعايير الدولية للتقرير المالي، وخاصة في مجالات التقييم والاكتوارية.
• تكلفة التطبيق: قد يكون تطبيق IFRS 17 مُكلفًا، خاصةً في المراحل الأولى من التطبيق.

الاستعداد لـ IFRS 17:

يجب على شركات التأمين الاستعداد لـ IFRS 17 بشكل جيد لضمان الانتقال السلس إلى المعيار الجديد. وتشمل خطوات الاستعداد لـ IFRS 17 ما يلي:

• فهم متطلبات المعيار الجديد: يجب على شركات التأمين دراسة هذا المعيار بعناية وفهم مُتطلباته بشكل شامل.
• تقييم تأثير IFRS 17 على الشركة: يجب على الشركات تقييم تأثير تطبيق هذا المعيار على قوائمها المالية وأنظمتها وعملياتها.
• تطوير خطة للتطبيق: يجب على الشركات وضع خطة مُفصلة لتطبيق IFRS 17، تتضمن الجدول الزمني للتطبيق، والموارد المطلوبة، والمسؤوليات الرئيسية.
• تحديث الأنظمة والعمليات المحاسبية: قد تحتاج الشركات إلى تحديث أنظمتها وعملياتها المحاسبية لتتمكن من جمع البيانات اللازمة وتطبيق نموذج القياس الجديد.
• تدريب الموظفين: يجب على الشركات تدريب موظفيها على مُتطلبات IFRS 17 لضمان فهمهم وتطبيقهم للمعيار بشكل صحيح.
• التواصل مع أصحاب المصلحة: يجب على الشركات التواصل مع أصحاب المصلحة، مثل المُستثمرين والمُحللين، لشرح تأثير IFRS 17 على قوائمها المالية.

دور التكنولوجيا في تطبيق IFRS 17:

تُساعد برامج المحاسبة وأنظمة تخطيط موارد المؤسسات (ERP) في تطبيق IFRS 17 بشكل أكثر كفاءة ودقة من خلال:

• أتمتة العمليات الحسابية المُعقدة.
• إدارة البيانات المُتعلقة بعقود التأمين.
• إجراء التحليلات اللازمة لتقييم تأثير IFRS 17.
• إصدار التقارير اللازمة للامتثال لمُتطلبات الإفصاح.
• تحسين دقة وشمولية المعلومات المالية المُتعلقة بعقود التأمين.

خاتمة:

يُمثل IFRS 17 علامة فارقة في تاريخ محاسبة التأمين، حيث يُقدم نموذجًا محاسبيًا جديدًا يهدف إلى تحسين جودة وشفافية وموثوقية وقابلية مُقارنة المعلومات المالية المُتعلقة بعقود التأمين. ويتطلب تطبيق هذا المعيار من شركات التأمين الاستعداد لـ IFRS 17 بشكل جيد، وفهم مُتطلباته بشكل شامل، وإجراء التغييرات اللازمة على أنظمتها وعملياتها المحاسبية. إن الاستعداد لـ IFRS 17 بشكل مُبكر وفعال سيُساعد شركات التأمين على الانتقال السلس إلى المعيار الجديد، وتحقيق الامتثال لمُتطلباته، وتعزيز ثقة المُستثمرين وأصحاب المصلحة الآخرين. كما أن فهم IFRS 17 وتأثيره على القوائم المالية يُعد أمرًا ضروريًا للمحاسبين والمُدققين والمُستثمرين وأي شخص يسعى لفهم أعمال التأمين بشكل أفضل.