الكشف عن IFRS 12: المصالح في الكيانات الأخرى
يعد معيار التقرير المالي الدولي رقم 12 (IFRS 12) “الإفصاح عن المصالح في المنشآت الأخرى” أحد المعايير الدولية للتقرير المالي الهامة التي تعالج متطلبات الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بمصالح المنشأة في الشركات التابعة والمنشآت الزميلة والترتيبات المشتركة والمنشآت المهيكلة غير الموحدة. ويهدف IFRS 12 إلى تمكين مستخدمي القوائم المالية من تقييم طبيعة ومدى المخاطر المرتبطة بمصالح المنشأة في الكيانات الأخرى، وتأثير تلك المصالح على مركزها المالي وأدائها المالي وتدفقاتها النقدية. في هذا المقال، سنقوم بكشف IFRS 12، ونناقش أهدافه ونطاقه ومتطلباته الرئيسية، مع التركيز على الإفصاحات المطلوبة لكل نوع من أنواع المصالح في الكيانات الأخرى، بالإضافة إلى تسليط الضوء على أهمية هذا المعيار وتأثيره على جودة وشفافية التقارير المالية.
ما هو IFRS 12: الإفصاح عن المصالح في المنشآت الأخرى؟
IFRS 12 هو معيار محاسبي دولي يحدد متطلبات الإفصاح عن المعلومات التي تمكن مستخدمي القوائم المالية من تقييم:
- طبيعة ومدى المخاطر المرتبطة بمصالح المنشأة في الشركات التابعة والترتيبات المشتركة والمنشآت الزميلة والمنشآت المهيكلة غير الموحدة.
- تأثير تلك المصالح على المركز المالي للمنشأة وأدائها المالي وتدفقاتها النقدية.
أهداف المعيار الدولي للتقرير المالي رقم 12 (IFRS 12):
- تحسين جودة وشمولية الإفصاحات: يهدف إلى تحسين جودة وشمولية الإفصاحات المتعلقة بمصالح المنشأة في الكيانات الأخرى.
- تعزيز شفافية التقارير المالية: يساعد في تعزيز شفافية التقارير المالية من خلال توفير معلومات أكثر تفصيلا حول طبيعة ومدى المخاطر المرتبطة بمصالح المنشأة في الكيانات الأخرى.
- تمكين مستخدمي القوائم المالية من تقييم المخاطر والعوائد: يوفر معلومات تمكن المستثمرين والدائنين وأصحاب المصلحة الآخرين من تقييم المخاطر والعوائد المتعلقة بمصالح المنشأة في الكيانات الأخرى.
- تسهيل عملية اتخاذ القرار: تساعد الإفصاحات التي يفرضها IFRS 12 مستخدمي القوائم المالية على اتخاذ قرارات اقتصادية مستنيرة بشأن المنشأة.
- تعزيز قابلية المقارنة: يساهم في تحسين قابلية مقارنة المعلومات المالية بين الشركات التي لديها مصالح في كيانات أخرى.
نطاق المعيار الدولي للتقرير المالي رقم 12 (IFRS 12):
يطبق IFRS 12 على المنشآت التي لديها أي من المصالح التالية في كيانات أخرى:
- الشركات التابعة (Subsidiaries): وهي الشركات التي تسيطر عليها المنشأة.
- الترتيبات المشتركة (Joint Arrangements): وهي الأنشطة التي تتقاسم المنشأة السيطرة عليها مع أطراف أخرى. وتنقسم الترتيبات المشتركة إلى نوعين:
- العمليات المشتركة (Joint Operations): يكون للشركة حقوق مباشرة في الأصول والتزامات مباشرة بالالتزامات.
- المشاريع المشتركة (Joint Ventures): يكون للشركة حقوق في صافي أصول المشروع المشترك.
- المنشآت الزميلة (Associates): وهي الشركات التي يكون للمنشأة تأثير هام عليها، ولكنها لا تسيطر عليها.
- المنشآت المهيكلة غير الموحدة (Unconsolidated Structured Entities): وهي منشآت تم تصميمها بحيث لا تكون حقوق التصويت أو الحقوق المماثلة هي العامل المهيمن في تقرير من يسيطر عليها.
ملاحظة: لا يطبق IFRS 12 على خطط منافع ما بعد التوظف أو غيرها من خطط منافع الموظفين طويلة الأجل التي ينطبق عليها معيار المحاسبة الدولي رقم 19 (IAS 19) “منافع الموظفين”.
متطلبات الإفصاح الرئيسية بموجب IFRS 12:
يفرض هذا المعيار متطلبات إفصاح محددة لكل نوع من أنواع المصالح في الكيانات الأخرى. ويجب على المنشأة أن تفصح عن المعلومات التي تمكن مستخدمي القوائم المالية من تقييم:
- طبيعة ومدى المخاطر المرتبطة بمصالحها في الكيانات الأخرى.
- تأثير تلك المصالح على مركزها المالي وأدائها المالي وتدفقاتها النقدية.
الإفصاحات المتعلقة بالشركات التابعة:
- الأساس الذي تم بموجبه استنتاج وجود سيطرة، حتى في حال امتلاك أقل من نصف حقوق التصويت.
- الافتراضات والأحكام الهامة المستخدمة في تحديد ما إذا كانت المنشأة تسيطر على كيان آخر.
- تفاصيل حول هيكل المجموعة، بما في ذلك أسماء الشركات التابعة ونسب الملكية وطبيعة الأنشطة.
- معلومات حول أي قيود هامة على قدرة الشركة التابعة على تحويل الأموال إلى الشركة الأم.
- معلومات حول حصة الأقلية (Non-controlling Interest) في الشركات التابعة.
- معلومات حول طبيعة ومدى أي مصالح هامة في منشآت مهيكلة موحدة.
الإفصاحات المتعلقة بالترتيبات المشتركة:
- الأساس الذي تم بموجبه تحديد نوع الترتيب المشترك (عملية مشتركة أو مشروع مشترك).
- الافتراضات والأحكام الهامة المستخدمة في تصنيف الترتيب المشترك.
- معلومات حول طبيعة الأنشطة التي تتم من خلال الترتيب المشترك.
- معلومات مالية ملخصة عن كل مشروع مشترك جوهري، بما في ذلك حصة المنشأة في الأصول والالتزامات والإيرادات والمصروفات وصافي الربح أو الخسارة.
- تسويات بين القيمة الدفترية لحصة المنشأة في كل مشروع مشترك والقيمة المفصح عنها.
- معلومات حول أي قيود هامة على قدرة الترتيب المشترك على تحويل الأموال إلى المنشأة.
الإفصاحات المتعلقة بالمنشآت الزميلة:
- الأساس الذي تم بموجبه استنتاج وجود تأثير هام.
- الافتراضات والأحكام الهامة المستخدمة في تحديد ما إذا كانت المنشأة لديها تأثير هام على كيان آخر.
- معلومات مالية ملخصة عن كل منشأة زميلة جوهرية، بما في ذلك حصة المنشأة في الأصول والالتزامات والإيرادات والمصروفات وصافي الربح أو الخسارة.
- تسويات بين القيمة الدفترية لحصة المنشأة في كل منشأة زميلة والقيمة المفصح عنها.
- معلومات حول طبيعة العلاقة بين المنشأة والمنشأة الزميلة.
الإفصاحات المتعلقة بالمنشآت المهيكلة غير الموحدة:
- معلومات حول طبيعة ومدى مصالح المنشأة في المنشآت المهيكلة غير الموحدة.
- معلومات حول طبيعة وأهداف وأنشطة المنشأة المهيكلة غير الموحدة.
- كيفية تمويل المنشأة المهيكلة غير الموحدة.
- القيمة الدفترية للأصول والالتزامات المعترف بها في القوائم المالية للمنشأة والمرتبطة بمصالحها في المنشأة المهيكلة.
- معلومات حول الحد الأقصى لتعرض المنشأة للخسارة من مصالحها في المنشآت المهيكلة غير الموحدة.
- معلومات حول أي دعم مالي أو غيره من أشكال الدعم المقدم من قبل المنشأة إلى المنشأة المهيكلة غير الموحدة.
أهمية IFRS 12 لمستخدمي القوائم المالية:
يقدم هذا المعيار معلومات قيمة لمستخدمي القوائم المالية، مثل المستثمرين والمحللين، حيث يساعدهم على:
- فهم هيكل المنشأة وعلاقاتها مع الكيانات الأخرى: يوضح طبيعة ومدى مصالح المنشأة في الشركات التابعة والترتيبات المشتركة والمنشآت الزميلة والمنشآت المهيكلة غير الموحدة.
- تقييم المخاطر والعوائد: يمكن لمستخدمي القوائم المالية تقييم المخاطر والعوائد المتعلقة بمصالح المنشأة في الكيانات الأخرى بشكل أفضل.
- تحليل الأداء المالي للمنشأة: يساعد IFRS 12 في تحليل الأداء المالي للمنشأة من خلال توفير معلومات مفصلة عن مساهمة كل من الكيانات الأخرى في أرباح وخسائر المنشأة.
- مقارنة أداء الشركات المختلفة: يساعد IFRS 12 في تحسين قابلية مقارنة المعلومات المالية بين الشركات التي لديها مصالح في كيانات أخرى.
- اتخاذ قرارات استثمارية وتمويلية أكثر استنارة: تساعد المعلومات المفصح عنها بموجب IFRS 12 المستثمرين والدائنين على اتخاذ قرارات أكثر دقة وموضوعية.
التحديات في تطبيق IFRS 12:
- جمع المعلومات اللازمة: قد يكون من الصعب جمع المعلومات اللازمة للإفصاح عن جميع متطلبات IFRS 12، خاصة بالنسبة للمنشآت المهيكلة غير الموحدة.
- الحكم الشخصي: يتطلب تطبيق IFRS 12 استخدام الحكم الشخصي في بعض الحالات، مثل تحديد ما إذا كانت المنشأة تسيطر على كيان آخر أو لها تأثير هام عليه.
- تعقيد متطلبات الإفصاح: يفرض IFRS 12 متطلبات إفصاح مفصلة وشاملة، مما قد يشكل تحديا لبعض الشركات، خاصة الصغيرة والمتوسطة.
- مواكبة التطورات في هيكلة الشركات: يجب على الشركات مواكبة التطورات المستمرة في هيكلة الشركات، خاصة فيما يتعلق بالمنشآت المهيكلة، لضمان الالتزام بمتطلبات IFRS 12.
دور التكنولوجيا في تطبيق IFRS 12:
تساعد برامج المحاسبة وأنظمة تخطيط موارد المؤسسات (ERP) في تطبيق IFRS 12 بشكل أكثر كفاءة ودقة من خلال:
- جمع البيانات المالية من مختلف الكيانات التي لدى المنشأة مصالح فيها.
- أتمتة عملية إعداد الإفصاحات المطلوبة بموجب IFRS 12.
- تحسين دقة وشمولية الإفصاحات المتعلقة بالمصالح في الكيانات الأخرى.
- توفير الوقت والجهد اللازمين لإعداد الإفصاحات يدويا.
مقارنة IFRS 12 مع المعايير السابقة:
يمثل IFRS 12 تحسينا كبيرا مقارنة بالمعايير السابقة التي كانت تعالج الإفصاح عن المصالح في الكيانات الأخرى، مثل معيار المحاسبة الدولي رقم 27 (IAS 27) ومعيار المحاسبة الدولي رقم 28 (IAS 28) ومعيار المحاسبة الدولي رقم 31 (IAS 31). ويتميز IFRS 12 بما يلي:
- نطاق أوسع: يغطي IFRS 12 نطاقا أوسع من المصالح في الكيانات الأخرى، بما في ذلك المنشآت المهيكلة غير الموحدة.
- متطلبات إفصاح أكثر شمولا: يفرض IFRS 12 متطلبات إفصاح أكثر تفصيلا وشمولا، مما يوفر معلومات أكثر فائدة لمستخدمي القوائم المالية.
- التركيز على المخاطر: يركز IFRS 12 بشكل أكبر على الإفصاح عن المخاطر المتعلقة بمصالح المنشأة في الكيانات الأخرى.
خاتمة:
يعد معيار IFRS 12 أداة أساسية لتحسين شفافية وموثوقية الإفصاحات المتعلقة بمصالح المنشأة في الكيانات الأخرى. ويجب على الشركات التي لديها مثل هذه المصالح الالتزام بمتطلبات هذا المعيار لضمان إعداد قوائم مالية عالية الجودة تلبي احتياجات المستثمرين وأصحاب المصلحة الآخرين. إن فهم IFRS 12 يعد أمرا ضروريا للمحاسبين والمدققين والمستثمرين وأي شخص يسعى لفهم كيفية تأثير مصالح المنشأة في الكيانات الأخرى على مركزها المالي وأدائها المالي وتدفقاتها النقدية. ومع تزايد تعقيد هيكل الشركات وتنوع أشكال الاستثمارات، تزداد أهمية IFRS 12 كأداة لتعزيز شفافية وموثوقية التقارير المالية ودعم كفاءة أسواق رأس المال.