تحليل الانحرافات المالية وتفسيرها وأثرها على الأداء العام

يُعد تحليل الانحرافات المالية أداة رقابية ومحاسبية فعّالة تُستخدم لمقارنة النتائج المالية الفعلية مع النتائج المُخططة أو المُتوقعة، وتحديد أسباب أي اختلافات أو انحرافات. ويُساعد تحليل الانحرافات المالية في تقييم أداء المنشأة، وتحديد نقاط القوة والضعف، واتخاذ الإجراءات التصحيحية اللازمة لتحسين الأداء. كما يُؤثر هذا التحليل على القرارات الاستراتيجية في الشركات وتأثيراتها المالية، حيث يُساعد الإدارة في اتخاذ قرارات مدروسة تُعزز الكفاءة المالية وتُحسن استغلال الموارد.

ما هو تحليل الانحرافات المالية؟

تحليل الانحرافات المالية هو عملية مُقارنة النتائج المالية الفعلية (مثل الإيرادات والتكاليف والأرباح) مع النتائج المُخططة أو المُتوقعة (مثل المُوازنات التقديرية)، وتحديد أسباب أي اختلافات أو انحرافات بينهما. ويهدف تحليل الانحرافات المالية إلى فهم أسباب الأداء الجيد أو الضعيف، واتخاذ الإجراءات اللازمة لتحسين الأداء في المُستقبل.

أهمية تحليل الانحرافات المالية:

• تقييم الأداء: يُساعد تحليل الانحرافات المالية في تقييم أداء المنشأة من خلال مُقارنة النتائج الفعلية مع النتائج المُخططة.
• تحديد المشاكل: يُساعد التحليل في تحديد المشاكل ونقاط الضعف في الأداء، مثل ارتفاع التكاليف أو انخفاض الإيرادات.
• اتخاذ الإجراءات التصحيحية: يُوفر تحليل الانحرافات المالية معلومات ضرورية لاتخاذ الإجراءات التصحيحية اللازمة لتحسين الأداء.
• تحسين التخطيط المالي: يُساعد التحليل في تحسين دقة التخطيط المالي في المُستقبل من خلال فهم أسباب الانحرافات وتجنبها.
• تعزيز الرقابة المالية: يُعد تحليل الانحرافات المالية أداة رقابية فعالة تُساعد في مُراقبة الأداء المالي والتأكد من تحقيق الأهداف.
• تحفيز الموظفين: يُمكن استخدام تحليل الانحرافات المالية كأداة لتحفيز الموظفين على تحسين أدائهم من خلال ربط أدائهم بالمكافآت.
• اتخاذ قرارات أفضل: يُوفر تحليل الانحرافات المالية معلومات قيمة تُساعد الإدارة على اتخاذ قرارات أكثر استنارة.

أنواع الانحرافات المالية:

يُمكن تصنيف الانحرافات المالية إلى نوعين رئيسيين:

1. انحرافات إيجابية (مواتية) (Favorable Variances): تحدث عندما تكون النتائج الفعلية أفضل من النتائج المُخططة، مثل زيادة الإيرادات عن المُتوقع أو انخفاض التكاليف عن المُخطط.
2. انحرافات سلبية (غير مواتية) (Unfavorable Variances): تحدث عندما تكون النتائج الفعلية أسوأ من النتائج المُخططة، مثل انخفاض الإيرادات عن المُتوقع أو زيادة التكاليف عن المُخطط.

أسباب الانحرافات المالية:

يُمكن أن تنشأ الانحرافات المالية عن أسباب داخلية أو خارجية، تشمل:

أ. أسباب داخلية:

• عدم كفاءة العمليات: قد تُؤدي عدم كفاءة العمليات التشغيلية إلى زيادة التكاليف أو انخفاض الإنتاجية.
• ضعف الرقابة الداخلية: قد يُؤدي ضعف نُظم الرقابة الداخلية إلى حدوث أخطاء أو احتيال، مما يُؤثر على البيانات المالية.
• عدم دقة التخطيط: قد تُؤدي التقديرات غير الدقيقة في المُوازنات التقديرية إلى حدوث انحرافات كبيرة بين النتائج الفعلية والمُخططة.
• ضعف الأداء: قد يُؤدي ضعف أداء الموظفين أو الإدارة إلى انخفاض الإيرادات أو زيادة التكاليف.
• التغيرات في أسعار المواد الخام: قد تُؤدي التقلبات في أسعار المواد الخام إلى انحرافات في تكلفة الإنتاج.
• عدم الالتزام بالمعايير: قد يُؤدي عدم الالتزام بالمعايير المُحددة للإنتاج أو تقديم الخدمات إلى زيادة التكاليف أو انخفاض الجودة.

ب. أسباب خارجية:

• التغيرات في الظروف الاقتصادية: قد تُؤثر التغيرات في الظروف الاقتصادية، مثل الركود أو التضخم، على أداء المنشأة.
• التغيرات في القوانين واللوائح: قد تُؤدي التغيرات في القوانين واللوائح، مثل قوانين الضرائب أو قوانين العمل، إلى زيادة التكاليف أو تغيير طريقة ممارسة الأعمال.
• الكوارث الطبيعية: قد تُؤدي الكوارث الطبيعية إلى تعطيل العمليات وزيادة التكاليف.
• التغيرات في أسعار صرف العملات: قد تُؤثر التغيرات في أسعار صرف العملات الأجنبية على إيرادات ومصروفات الشركات التي تتعامل بعملات أجنبية.
• التغيرات في أذواق المُستهلكين: قد تُؤدي التغيرات في أذواق المُستهلكين وتفضيلاتهم إلى انخفاض الطلب على مُنتجات أو خدمات المنشأة.
• المنافسة: قد تُؤدي زيادة المُنافسة إلى ضغوط على الأسعار وهوامش الربح.

كيفية حساب الانحرافات المالية:

يتم حساب الانحرافات المالية من خلال مُقارنة النتائج الفعلية مع النتائج المُخططة أو المُتوقعة. ويُمكن حساب الانحرافات لمُختلف بنود القوائم المالية، مثل الإيرادات، وتكلفة البضاعة المباعة، والمصروفات التشغيلية، وصافي الربح.

معادلة حساب الانحراف:

الانحراف = النتيجة الفعلية – النتيجة المُخططة

مثال:

• المبيعات المُخططة: 100,000 ريال
• المبيعات الفعلية: 110,000 ريال
• الانحراف: 110,000 – 100,000 = 10,000 ريال (انحراف إيجابي)

تفسير الانحرافات المالية:

بعد حساب الانحرافات المالية، يجب تحليلها وتفسيرها لتحديد أسبابها واتخاذ الإجراءات التصحيحية اللازمة. ويجب مراعاة النقاط التالية عند تفسير الانحرافات:

• حجم الانحراف: يجب التركيز على الانحرافات الكبيرة والجوهريّة التي تُؤثر بشكل كبير على أداء المنشأة.
• اتجاه الانحراف: هل الانحراف إيجابي (مُواتٍ) أم سلبي (غير مُواتٍ)؟
• سبب الانحراف: ما هي العوامل الداخلية أو الخارجية التي أدت إلى حدوث الانحراف؟
• إمكانية التحكم في الانحراف: هل يُمكن للإدارة التحكم في أسباب الانحراف واتخاذ إجراءات تصحيحية؟
• تأثير الانحراف على أهداف المنشأة: ما هو تأثير الانحراف على تحقيق الأهداف المالية والاستراتيجية للمنشأة؟

أنواع الانحرافات المالية (بالتفصيل):

1. انحرافات الإيرادات:

• انحراف حجم المبيعات (Sales Volume Variance): يقيس تأثير التغير في حجم المبيعات على الإيرادات.
  • المعادلة: (الكمية الفعلية المباعة – الكمية المُخططة) × سعر البيع المُخطط
• انحراف سعر البيع (Sales Price Variance): يقيس تأثير التغير في سعر البيع على الإيرادات.
  • المعادلة: (سعر البيع الفعلي – سعر البيع المُخطط) × الكمية الفعلية المباعة

2. انحرافات التكاليف:

• انحراف المواد المباشرة (Direct Materials Variance): يقيس الفرق بين التكلفة الفعلية للمواد المباشرة المُستخدمة والتكلفة المعيارية.
  • انحراف سعر المواد: (السعر الفعلي – السعر المعياري) × الكمية الفعلية المُشتراة
  • انحراف كمية/كفاءة المواد: (الكمية الفعلية المُستخدمة – الكمية المعيارية) × السعر المعياري
• انحراف الأجور المباشرة (Direct Labor Variance): يقيس الفرق بين التكلفة الفعلية للأجور المباشرة والتكلفة المعيارية.
  • انحراف مُعدل الأجور: (المُعدل الفعلي – المُعدل المعياري) × عدد ساعات العمل الفعلية
  • انحراف كفاءة الأجور: (عدد ساعات العمل الفعلية – عدد ساعات العمل المعيارية) × المُعدل المعياري
• انحراف التكاليف الصناعية غير المباشرة (Overhead Variance): يقيس الفرق بين التكاليف الصناعية غير المُباشرة الفعلية والتكاليف الصناعية غير المُباشرة المُحملة.
  • انحراف الإنفاق: يقيس الفرق بين التكاليف الصناعية غير المُباشرة الفعلية والمُوازنة المرنة.
  • انحراف الحجم: يقيس تأثير التغير في حجم الإنتاج على التكاليف الصناعية غير المُباشرة الثابتة.

3. انحرافات المصروفات:

• يتم تحليل انحرافات المصروفات من خلال مُقارنة المصروفات الفعلية بالمصروفات المُخططة في المُوازنة.

أثر الانحرافات المالية على الأداء العام:

تُؤثر الانحرافات المالية بشكل مُباشر على أداء المنشأة وربحيتها. فالانحرافات الإيجابية تُشير إلى تحسن في الأداء، بينما تُشير الانحرافات السلبية إلى تراجع في الأداء. ويجب على الإدارة تحليل الانحرافات المالية بعناية لتحديد أسبابها واتخاذ الإجراءات اللازمة لتحسين الأداء.

كيفية استخدام تحليل الانحرافات في اتخاذ القرار:

يُمكن استخدام تحليل الانحرافات المالية في اتخاذ العديد من القرارات الإدارية، مثل:

• تقييم أداء الأقسام والموظفين: يُمكن استخدام تحليل الانحرافات المالية لتقييم أداء الأقسام المُختلفة وتحديد مجالات التحسين.
• اتخاذ قرارات التسعير: يُمكن أن تُساعد الانحرافات المالية في تحديد ما إذا كان يجب تعديل أسعار البيع.
• اتخاذ قرارات تتعلق بالإنتاج: يُمكن أن تُساعد الانحرافات المالية في تحديد ما إذا كان يجب زيادة أو تقليل حجم الإنتاج.
• اتخاذ قرارات تتعلق بالمشتريات: يُمكن أن تُساعد الانحرافات المالية في تحديد ما إذا كان يجب تغيير المُوردين أو إعادة التفاوض على أسعار الشراء.
• اتخاذ قرارات تتعلق بالاستثمار: يُمكن أن تُساعد الانحرافات المالية في تقييم جدوى المشروعات الاستثمارية الجديدة.

دور التكنولوجيا في تحليل الانحرافات المالية:

تُوفر برامج المحاسبة وأنظمة تخطيط موارد المؤسسات (ERP) أدوات فعالة لتحليل الانحرافات المالية، مثل:

• إنشاء تقارير مُفصلة عن الانحرافات المالية بشكل آلي.
• تحديد أسباب الانحرافات من خلال تحليل البيانات المالية.
• إجراء تحليل الحساسية لتقييم تأثير التغيرات في الافتراضات الرئيسية على الانحرافات.
• عرض الانحرافات بشكل مرئي من خلال الرسوم البيانية والمُخططات.
• إرسال تنبيهات تلقائية عند حدوث انحرافات كبيرة.

الاعتبارات الأخلاقية في تحليل الانحرافات المالية:

يجب إجراء تحليل الانحرافات المالية بنزاهة وموضوعية وشفافية. ويجب على المُحللين الماليين الالتزام بأعلى معايير السلوك الأخلاقي، وتجنب أي تلاعب في البيانات المالية أو تقديم معلومات مُضللة. ويجب الإفصاح عن أي تحيزات أو قيود قد تُؤثر على نتائج التحليل.

أمثلة على تحليل الانحرافات المالية:

مثال (1):

• الحالة: شركة “أ” توقعت مبيعات بقيمة 100,000 ريال، ولكن المبيعات الفعلية كانت 90,000 ريال.
• التحليل: يوجد انحراف سلبي في المبيعات بقيمة 10,000 ريال (100,000 – 90,000).
• الأسباب المُحتملة: انخفاض الطلب على مُنتجات الشركة، أو زيادة المُنافسة، أو مشاكل في التسويق.
• الإجراءات التصحيحية: يجب على الشركة تحليل أسباب انخفاض المبيعات واتخاذ الإجراءات اللازمة، مثل تحسين جودة المُنتجات، أو خفض الأسعار، أو تكثيف الجهود التسويقية.

مثال (2):

• الحالة: شركة “ب” توقعت تكلفة إنتاج الوحدة الواحدة بـ 5 ريال، ولكن التكلفة الفعلية كانت 5.5 ريال.
• التحليل: يوجد انحراف سلبي في تكلفة إنتاج الوحدة بقيمة 0.5 ريال (5.5 – 5).
• الأسباب المُحتملة: ارتفاع أسعار المواد الخام، أو عدم كفاءة العمالة، أو أعطال في الآلات.
• الإجراءات التصحيحية: يجب على الشركة تحليل أسباب ارتفاع تكلفة الإنتاج واتخاذ الإجراءات اللازمة، مثل التفاوض على أسعار أفضل مع المُوردين، أو تحسين كفاءة العمالة، أو صيانة الآلات بشكل دوري.

مثال (3):

• الحالة: شركة “ج” توقعت مصروف إيجار بقيمة 10,000 ريال، ولكن المصروف الفعلي كان 9,000 ريال.
• التحليل: يوجد انحراف إيجابي في مصروف الإيجار بقيمة 1,000 ريال (10,000 – 9,000).
• الأسباب المُحتملة: نجاح الشركة في التفاوض على تخفيض قيمة الإيجار، أو انتقال الشركة إلى مقر أقل تكلفة.
• الإجراءات التصحيحية: يجب على الشركة تحليل أسباب انخفاض مصروف الإيجار وتقييم ما إذا كان هذا الانخفاض سيستمر في المُستقبل.

خاتمة:

يُعد تحليل الانحرافات المالية أداة قوية لتقييم أداء المنشأة وتحديد نقاط القوة والضعف لديها. ويُمكن أن يُساعد التحليل الدقيق للانحرافات في تحديد المشاكل التشغيلية والمالية واتخاذ الإجراءات التصحيحية في الوقت المُناسب. إن فهم كيفية حساب وتفسير وتحليل الانحرافات المالية يُعد مهارة أساسية للمحاسبين والإداريين والمُستثمرين وجميع أصحاب المصلحة. كما أن استخدام التكنولوجيا يُمكن أن يُعزز من كفاءة ودقة عملية تحليل الانحرافات المالية ويُمكن أن يُساعد في اتخاذ قرارات أكثر استنارة. وأخيرًا، يجب إجراء تحليل الانحرافات المالية بشكل دوري ومُنظم كجزء من نظام الرقابة الداخلية لضمان تحقيق المنشأة لأهدافها المالية والاستراتيجية. وتذكر أن تحليل الانحرافات المالية هو خطوة أساسية في عملية التخطيط المالي