تفصيل IFRS 8: القطاعات التشغيلية
يعد معيار التقرير المالي الدولي رقم 8 (IFRS 8) “القطاعات التشغيلية” (Operating Segments) من المعايير الدولية للتقرير المالي التي تهدف إلى تمكين مستخدمي القوائم المالية من تقييم أداء المنشأة من خلال نفس المنظور الذي تنظر به الإدارة إلى أعمالها. ويفرض IFRS 8 على المنشآت الإفصاح عن معلومات حول قطاعاتها التشغيلية، بما في ذلك معلومات عن إيرادات ومصروفات وأصول والتزامات كل قطاع. في هذا المقال، سنقدم شرحا مفصلا لـ IFRS 8، ونناقش أهدافه ونطاقه ومتطلباته الرئيسية، مع التركيز على كيفية تحديد القطاعات التشغيلية والإفصاحات المطلوبة، بالإضافة إلى تسليط الضوء على أهمية هذا المعيار وتأثيره على القوائم المالية.
ما هو IFRS 8: القطاعات التشغيلية؟
IFRS 8 هو معيار محاسبي دولي يحدد كيفية إفصاح المنشآت عن المعلومات المتعلقة بقطاعاتها التشغيلية في القوائم المالية. ويحل IFRS 8 محل معيار المحاسبة الدولي رقم 14 (IAS 14) “التقارير القطاعية” (Segment Reporting).
أهداف المعيار الدولي للتقرير المالي رقم 8 (IFRS 8):
- تحسين جودة الإفصاحات القطاعية: يهدف IFRS 8 إلى تحسين جودة وملاءمة المعلومات المفصح عنها حول القطاعات التشغيلية للمنشأة.
- مساعدة مستخدمي القوائم المالية على فهم أداء المنشأة: يساعد IFRS 8 مستخدمي القوائم المالية على فهم كيفية إدارة المنشأة لأعمالها، وكيفية تخصيص الموارد واتخاذ القرارات داخل المنشأة.
- تعزيز قابلية المقارنة: يساهم IFRS 8 في تحسين قابلية مقارنة المعلومات المالية بين الشركات التي تطبق المعايير الدولية للتقرير المالي.
- تقديم معلومات مفيدة لاتخاذ القرار: يوفر IFRS 8 معلومات تمكن المستثمرين والدائنين وأصحاب المصلحة الآخرين من تقييم أداء المنشأة بشكل أفضل واتخاذ قرارات اقتصادية مستنيرة.
نطاق المعيار الدولي للتقرير المالي رقم 8 (IFRS 8):
يطبق IFRS 8 على:
القوائم المالية المنفصلة أو الفردية لمنشأة:
- أدوات دينها أو حقوق ملكيتها متداولة في سوق عام (بورصة محلية أو أجنبية أو سوق تداول خارج المقصورة، بما في ذلك الأسواق المحلية والإقليمية).
- أو تودع، أو في سبيلها لإيداع، قوائمها المالية لدى لجنة أوراق مالية أو أي هيئة تنظيمية أخرى بغرض إصدار أي فئة من الأدوات في سوق عام.
القوائم المالية المجمعة لمجموعة يكون لمنشأتها الأم:
- أدوات دين أو حقوق ملكية متداولة في سوق عام (بورصة محلية أو أجنبية أو سوق تداول خارج المقصورة، بما في ذلك الأسواق المحلية والإقليمية).
- أو تودع، أو في سبيلها لإيداع، قوائمها المالية المجمعة لدى لجنة أوراق مالية أو أي هيئة تنظيمية أخرى بغرض إصدار أي فئة من الأدوات في سوق عام.
بمعنى آخر، يطبق IFRS 8 بشكل إلزامي على الشركات المدرجة في البورصة، والشركات التي تخطط لطرح أسهمها أو سنداتها للاكتتاب العام.
القطاع التشغيلي (Operating Segment):
يعرف IFRS 8 القطاع التشغيلي بأنه مكون في المنشأة:
- يزاول أنشطة أعمال قد يحقق منها إيرادات ويتكبد فيها مصروفات (بما في ذلك الإيرادات والمصروفات المتعلقة بمعاملات مع مكونات أخرى في نفس المنشأة).
- يتم مراجعة نتائجه التشغيلية بشكل منتظم من قبل صانع القرار التشغيلي الرئيسي في المنشأة (CODM) لاتخاذ قرارات بشأن تخصيص الموارد للقطاع وتقييم أدائه.
- تتوافر معلومات مالية منفصلة خاصة به.
ملاحظات هامة:
- قد يكون صانع القرار التشغيلي الرئيسي (CODM) هو الرئيس التنفيذي، أو مجلس الإدارة، أو أي شخص آخر مسؤول عن اتخاذ القرارات الرئيسية بشأن تخصيص الموارد وتقييم الأداء.
- لا يشترط أن يكون القطاع التشغيلي كيانا قانونيا منفصلا.
- يمكن أن يكون القطاع التشغيلي عبارة عن خط إنتاج، أو منطقة جغرافية، أو وحدة أعمال، أو أي تقسيم آخر للأعمال يستخدم من قبل الإدارة لاتخاذ القرارات.
تحديد القطاعات التشغيلية:
تتبع عملية تحديد القطاعات التشغيلية الخطوات التالية:
تحديد صانع القرار التشغيلي الرئيسي (CODM): وهو الشخص أو المجموعة المسؤولة عن اتخاذ القرارات الرئيسية بشأن تخصيص الموارد وتقييم الأداء.
تحديد الأنشطة التي تمثل قطاعات تشغيلية: يتم تحديد الأنشطة التي تحقق إيرادات وتتكبد مصروفات، والتي يتم مراجعة نتائجها التشغيلية بشكل منتظم من قبل صانع القرار التشغيلي الرئيسي.
تجميع القطاعات التشغيلية (إذا لزم الأمر): يمكن تجميع قطاعين تشغيليين أو أكثر في قطاع واحد واجب الإبلاغ عنه إذا كانت هذه القطاعات تتشابه في العوامل التالية:
طبيعة المنتجات والخدمات.
طبيعة عمليات الإنتاج.
نوع أو فئة العملاء.
الأساليب المستخدمة لتوزيع المنتجات أو تقديم الخدمات.
الطبيعة التنظيمية (إن وجدت).
القطاعات واجبة الإبلاغ (Reportable Segments):
يجب على المنشأة الإفصاح عن معلومات منفصلة حول كل قطاع تشغيلي يستوفي أيا من الحدود الكمية التالية:
- الإيرادات: إذا كانت إيرادات القطاع (بما في ذلك الإيرادات من المبيعات الخارجية والإيرادات من المعاملات مع قطاعات أخرى في المنشأة) تمثل 10% أو أكثر من إجمالي إيرادات جميع القطاعات التشغيلية.
- الربح أو الخسارة: إذا كان المبلغ المطلق لربح أو خسارة القطاع يمثل 10% أو أكثر من (أ) إجمالي ربح جميع القطاعات الرابحة، أو (ب) إجمالي خسارة جميع القطاعات الخاسرة، أيهما أكبر.
- الأصول: إذا كانت أصول القطاع تمثل 10% أو أكثر من إجمالي أصول جميع القطاعات التشغيلية.
ملاحظات:
- إذا كانت القطاعات التشغيلية التي تستوفي هذه الحدود الكمية تمثل أقل من 75% من إجمالي إيرادات المنشأة، فيجب تحديد قطاعات إضافية واجبة الإبلاغ حتى يتم الوصول إلى نسبة 75% على الأقل.
- يمكن للمنشأة الإفصاح عن معلومات حول قطاعات تشغيلية لا تستوفي الحدود الكمية إذا رأت أن هذه المعلومات مفيدة لمستخدمي القوائم المالية.
الإفصاحات المطلوبة بموجب IFRS 8:
يفرض IFRS 8 على المنشآت الإفصاح عن معلومات حول قطاعاتها التشغيلية، بما في ذلك:
- معلومات عامة:
- عوامل تحديد القطاعات التشغيلية للمنشأة، بما في ذلك أساس التنظيم (مثل حسب المنتجات والخدمات، أو المناطق الجغرافية، أو البيئات التنظيمية).
- أنواع الإيرادات التي يحصل عليها كل قطاع واجب الإبلاغ.
2. معلومات عن ربح أو خسارة القطاع، وأصوله، والتزاماته:
- الإيرادات: يجب الإفصاح عن إيرادات كل قطاع واجب الإبلاغ من العملاء الخارجيين، والإيرادات من المعاملات مع قطاعات أخرى في المنشأة.
- مصروفات الفوائد وإيرادات الفوائد: يجب الإفصاح عنها بشكل منفصل لكل قطاع واجب الإبلاغ.
- الإهلاك والإطفاء: يجب الإفصاح عن مصروف الإهلاك والإطفاء لكل قطاع واجب الإبلاغ.
- الربح أو الخسارة: يجب الإفصاح عن ربح أو خسارة كل قطاع واجب الإبلاغ.
- الأصول: يجب الإفصاح عن إجمالي أصول كل قطاع واجب الإبلاغ.
- الالتزامات: يجب الإفصاح عن إجمالي التزامات كل قطاع واجب الإبلاغ إذا كان هذا المبلغ يقدم بشكل منتظم إلى صانع القرار التشغيلي الرئيسي.
- البنود الهامة الأخرى: يجب الإفصاح عن أي بنود أخرى هامة تؤثر على أداء القطاع، مثل مصروفات الضرائب، والبنود غير النقدية بخلاف الإهلاك والإطفاء.
- تسويات بين إجمالي إيرادات القطاعات واجبة الإبلاغ وإجمالي إيرادات المنشأة، وإجمالي ربح أو خسارة القطاعات واجبة الإبلاغ وإجمالي ربح أو خسارة المنشأة، وإجمالي أصول القطاعات واجبة الإبلاغ وإجمالي أصول المنشأة، وإجمالي التزامات القطاعات واجبة الإبلاغ وإجمالي التزامات المنشأة.
أهمية IFRS 8 لمستخدمي القوائم المالية:
يقدم IFRS 8 معلومات قيمة لمستخدمي القوائم المالية، مثل المستثمرين والمحللين، حيث يساعدهم على:
- فهم كيفية إدارة المنشأة لأعمالها: يوضح IFRS 8 كيفية تنظيم المنشأة لأعمالها وتقسيمها إلى قطاعات تشغيلية.
- تقييم أداء القطاعات المختلفة: يمكن لمستخدمي القوائم المالية تحليل أداء كل قطاع تشغيلي بشكل منفصل، وفهم مساهمة كل قطاع في ربحية المنشأة.
- تحديد القطاعات ذات النمو المرتفع والقطاعات ذات الأداء الضعيف: يساعد IFRS 8 في تحديد القطاعات التي تحقق أرباحا كبيرة وتلك التي تعاني من خسائر.
- تقييم المخاطر والعوائد: يمكن لمستخدمي القوائم المالية تقييم المخاطر والعوائد المتعلقة بكل قطاع تشغيلي بشكل أفضل.
- اتخاذ قرارات استثمارية أكثر استنارة: تساعد المعلومات المفصح عنها بموجب IFRS 8 المستثمرين على اتخاذ قرارات استثمارية أكثر دقة وموضوعية.
التحديات في تطبيق IFRS 8:
- تحديد صانع القرار التشغيلي الرئيسي (CODM): قد يكون من الصعب في بعض الأحيان تحديد الشخص أو المجموعة المسؤولة عن اتخاذ القرارات الرئيسية بشأن تخصيص الموارد وتقييم الأداء.
- تحديد القطاعات التشغيلية: يتطلب تحديد القطاعات التشغيلية قدرا كبيرا من الاجتهاد والحكم المهني، خاصة في الشركات ذات الأنشطة المتنوعة.
- جمع البيانات القطاعية: قد يكون من الصعب جمع البيانات المالية اللازمة للإفصاح عن معلومات حول كل قطاع تشغيلي بشكل منفصل.
- تخصيص التكاليف المشتركة: قد يكون من الصعب تخصيص التكاليف المشتركة بين القطاعات التشغيلية بشكل عادل ومنطقي.
مثال عملي على تطبيق IFRS 8:
الحالة: شركة “د” هي شركة متعددة الجنسيات تعمل في مجال تصنيع وبيع الأجهزة الإلكترونية. وتقسم الشركة أعمالها إلى ثلاثة قطاعات تشغيلية: الهواتف الذكية، والأجهزة اللوحية، وأجهزة الكمبيوتر المحمولة. ويقوم الرئيس التنفيذي للشركة (CODM) بمراجعة نتائج كل قطاع بشكل ربع سنوي لاتخاذ القرارات بشأن تخصيص الموارد وتقييم الأداء.
تطبيق IFRS 8:
- تحديد صانع القرار التشغيلي الرئيسي: الرئيس التنفيذي لشركة “د”.
- تحديد القطاعات التشغيلية: الهواتف الذكية، والأجهزة اللوحية، وأجهزة الكمبيوتر المحمولة.
- تحديد القطاعات واجبة الإبلاغ: يجب على شركة “د” تحديد ما إذا كان كل قطاع من قطاعاتها التشغيلية يستوفي أيا من الحدود الكمية المنصوص عليها في IFRS 8 (10% من الإيرادات أو الربح/الخسارة أو الأصول). ولنفترض أن قطاع الهواتف الذكية يحقق 70% من إيرادات الشركة، وقطاع الأجهزة اللوحية يحقق 20%، وقطاع أجهزة الكمبيوتر المحمولة يحقق 10%. في هذه الحالة، سيكون كل من قطاع الهواتف الذكية وقطاع الأجهزة اللوحية قطاعات واجبة الإبلاغ، بينما لن يكون قطاع أجهزة الكمبيوتر المحمولة واجب الإبلاغ وفقا للحدود الكمية.
- الإفصاح عن المعلومات القطاعية: يجب على شركة “د” الإفصاح عن معلومات منفصلة عن كل من قطاع الهواتف الذكية وقطاع الأجهزة اللوحية، بما في ذلك إيرادات كل قطاع، وربح أو خسارة كل قطاع، وأصول كل قطاع. كما يجب عليها تقديم تسويات بين إجمالي إيرادات القطاعات واجبة الإبلاغ وإجمالي إيرادات الشركة، وبين إجمالي ربح أو خسارة القطاعات واجبة الإبلاغ وإجمالي ربح أو خسارة الشركة.
ملاحظة: قد تقرر شركة “د” الإفصاح عن معلومات حول قطاع أجهزة الكمبيوتر المحمولة بشكل طوعي إذا رأت أن هذه المعلومات مفيدة لمستخدمي القوائم المالية، حتى لو لم يكن هذا القطاع واجب الإبلاغ وفقا للحدود الكمية.
دور التكنولوجيا في تطبيق IFRS 8:
تساعد برامج المحاسبة وأنظمة تخطيط موارد المؤسسات (ERP) في تطبيق IFRS 8 بشكل أكثر كفاءة ودقة من خلال:
- جمع البيانات المالية على مستوى القطاعات التشغيلية.
- أتمتة عملية تحديد القطاعات واجبة الإبلاغ.
- إصدار التقارير اللازمة للامتثال لمتطلبات الإفصاح.
- تحسين دقة وشمولية الإفصاحات المتعلقة بالقطاعات التشغيلية.
خاتمة:
يقدم معيار IFRS 8 إطارا محاسبيا هاما للإفصاح عن معلومات حول القطاعات التشغيلية للمنشأة، مما يساعد مستخدمي القوائم المالية على فهم كيفية إدارة المنشأة لأعمالها وتقييم أدائها بشكل أفضل. ويجب على الشركات التي تندرج ضمن نطاق تطبيق IFRS 8 الالتزام بمتطلباته لضمان إعداد قوائم مالية عالية الجودة تلبي احتياجات المستثمرين وأصحاب المصلحة الآخرين. إن فهم IFRS 8 يعد أمرا ضروريا للمحاسبين والمدققين والمستثمرين وأي شخص يسعى لفهم كيفية تأثير الهيكل التنظيمي للمنشأة على أدائها المالي. ومع تزايد تعقيد بيئة الأعمال، تزداد أهمية المعايير الدولية للتقرير المالي، مثل IFRS 8، في تعزيز شفافية وموثوقية التقارير المالية ودعم كفاءة أسواق رأس المال.