دراسة IAS 23: تكاليف الاقتراض

يُعالج معيار المحاسبة الدولي رقم 23 (IAS 23) “تكاليف الاقتراض” (Borrowing Costs) كيفية مُحاسبة التكاليف التي تتكبدها المنشأة عند اقتراض الأموال. ويُحدد IAS 23 متى يجب رسملة تكاليف الاقتراض كجزء من تكلفة الأصل، ومتى يجب الاعتراف بها كمصروف في قائمة الدخل. في هذا المقال، سنُقدم دراسة شاملة لـ IAS 23، ونُناقش أهدافه ونطاقه ومتطلباته الرئيسية، مع التركيز على تعريف تكاليف الاقتراض، وشروط رسملتها، وكيفية حسابها، بالإضافة إلى تسليط الضوء على أهمية هذا المعيار وتأثيره على القوائم المالية.

ما هي تكاليف الاقتراض؟

تكاليف الاقتراض هي الفوائد وغيرها من التكاليف التي تتكبدها المنشأة فيما يتعلق باقتراض الأموال.

تشمل تكاليف الاقتراض ما يلي:

• مصروف الفائدة محسوبًا باستخدام طريقة الفائدة الفعلية كما هو موصوف في معيار التقرير المالي الدولي رقم 9 (IFRS 9).
• تكاليف التمويل المُتعلقة بعقود الإيجار التمويلي المُعترف بها وَفقًا لمعيار التقرير المالي الدولي رقم 16 (IFRS 16).
• فروق العملة الناتجة عن اقتراض العُملات الأجنبية إلى الحد الذي تُعتبر فيه تعديلًا لتكاليف الفائدة.

أمثلة على تكاليف الاقتراض:

• الفوائد على القروض البنكية.
• الفوائد على السحب على المكشوف.
• الفوائد على السندات.
• تكاليف ترتيب القروض، مثل رسوم الالتزام ورسوم الإصدار.
• مصروفات الفائدة على التزامات عقود الإيجار.
• فروق العملة الناتجة عن اقتراض بعملة أجنبية (بشروط مُعينة).

ما هو IAS 23: تكاليف الاقتراض؟

IAS 23 هو أحد المعايير الدولية للتقرير المالي الذي يُحدد المُعالجة المحاسبية لتكاليف الاقتراض. ويُحدد المعيار متى يجب رسملة تكاليف الاقتراض كجزء من تكلفة الأصل، ومتى يجب الاعتراف بها كمصروف في قائمة الدخل.

أهداف معيار المحاسبة الدولي رقم 23 (IAS 23):

• تحديد المُعالجة المحاسبية لتكاليف الاقتراض: يُقدم IAS 23 إرشادات واضحة حول كيفية المُحاسبة عن تكاليف الاقتراض، سواء برسملتها أو تحميلها على المصروفات.
• تحسين جودة المعلومات المالية: يهدف IAS 23 إلى تحسين جودة وملاءمة وموثوقية المعلومات المالية المُتعلقة بتكاليف الاقتراض.
• تعزيز قابلية المقارنة: يُساهم IAS 23 في تحسين قابلية مُقارنة القوائم المالية للشركات من خلال توحيد كيفية مُعالجة تكاليف الاقتراض.
• توفير معلومات مُفيدة لاتخاذ القرار: يُساعد IAS 23 مُستخدمي القوائم المالية على فهم تأثير تكاليف الاقتراض على المركز المالي والأداء المالي للمنشأة.

نطاق المعيار الدولي للمحاسبة رقم 23 (IAS 23):

يُطبق IAS 23 على جميع المنشآت التي تُعد قوائم مالية وَفقًا للمعايير الدولية للتقرير المالي، باستثناء:

• الأصول المُؤهلة المُقاسة بالقيمة العادلة، مثل الأصول الحيوية التي تندرج ضمن نطاق معيار المحاسبة الدولي رقم 41 “الزراعة”.
• المخزون الذي يتم إنتاجه أو تصنيعه بكميات كبيرة على أساس مُتكرر.

الأصل المؤهل (Qualifying Asset):

الأصل المُؤهل هو الأصل الذي يستغرق بالضرورة فترة زمنية طويلة (عادةً أكثر من سنة) لتجهيزه للاستخدام المقصود منه أو لبيعه.

أمثلة على الأصول المؤهلة:

• المصانع.
• محطات توليد الطاقة.
• العقارات والمصانع والمعدات التي يتم إنشاؤها ذاتيًا.
• الأصول غير الملموسة قيد التطوير، مثل برامج الكمبيوتر.
• العقارات الاستثمارية قيد الإنشاء.
• السفن والطائرات.
• خطوط الأنابيب.

لا تُعتبر الأصول التالية أصولاً مُؤهلة:

• الأصول المالية.
• المخزون الذي يتم تصنيعه أو إنتاجه على مدى فترة زمنية قصيرة.
• الأصول الجاهزة للاستخدام المقصود منها أو للبيع عند اقتنائها.

متطلبات IAS 23 الرئيسية:

1.      رسملة تكاليف الاقتراض:

• القاعدة الأساسية: يجب على المنشأة رسملة تكاليف الاقتراض التي تُعزى مُباشرةً إلى اقتناء أو إنشاء أو إنتاج أصل مُؤهل كجزء من تكلفة ذلك الأصل.
• الاعتراف بالمصروف: يجب الاعتراف بتكاليف الاقتراض الأخرى كمصروف في الفترة التي يتم تكبدها فيها.

2. بدء الرسملة:

تبدأ رسملة تكاليف الاقتراض كجزء من تكلفة الأصل المُؤهل عندما:

• يتم تكبد نفقات على الأصل: أي عندما تبدأ المنشأة بإنفاق الأموال على اقتناء أو إنشاء أو إنتاج الأصل.
• يتم تكبد تكاليف الاقتراض: أي عندما تتحمل المنشأة فوائد أو تكاليف أخرى مُتعلقة بالاقتراض.
• تبدأ الأنشطة الضرورية لإعداد الأصل للاستخدام المقصود منه أو لبيعه: أي عندما تبدأ الأنشطة الفعلية لتطوير الأصل، ولا تقتصر على الأنشطة التمهيدية.

3. تعليق الرسملة:

يجب تعليق رسملة تكاليف الاقتراض خلال الفترات المُمتدة التي يتوقف فيها التطوير الفعلي للأصل. ولا يتم تعليق الرسملة عادةً عندما يتم تنفيذ أعمال فنية أو إدارية هامة، أو عندما يكون التأخير المؤقت جزءًا ضروريًا من عملية تجهيز الأصل.

4. إنهاء الرسملة:

يجب إيقاف رسملة تكاليف الاقتراض عندما:

• يكتمل بشكل جوهري إنجاز جميع الأنشطة اللازمة لإعداد الأصل المُؤهل للاستخدام المقصود منه أو لبيعه. ويكون هذا عادةً عندما يكتمل الإنشاء الفعلي للأصل، حتى لو كان العمل الإداري الروتيني لا يزال مُستمرًا.
• أو عندما يُباع الأصل.

حساب تكاليف الاقتراض القابلة للرسملة:

• إذا اقترضت المنشأة أموالاً بشكل خاص لأغراض الحصول على أصل مُؤهل مُعين، فإن تكاليف الاقتراض القابلة للرسملة هي التكاليف الفعلية المُتكبدة على ذلك الاقتراض خلال الفترة ناقصًا أي إيراد استثمار من الاستثمار المؤقت لتلك المُقترضات.
• إذا اقترضت المنشأة أموالاً بشكل عام واستخدمتها لأغراض الحصول على أصل مُؤهل، فيجب تحديد مبلغ تكاليف الاقتراض القابلة للرسملة بتطبيق مُعدل رسملة على النفقات المُنفقة على ذلك الأصل. ويكون مُعدل الرسملة هو المتوسط المُرجح لتكاليف الاقتراض المُطبقة على اقتراض المنشأة القائم خلال الفترة، بخلاف الاقتراض المُتم بشكل خاص.

ملاحظة: يجب ألا يتجاوز مبلغ تكاليف الاقتراض التي تُرسملها المنشأة خلال الفترة مبلغ تكاليف الاقتراض التي تكبدتها خلال تلك الفترة.

الإفصاحات المطلوبة بموجب IAS 23:

يفرض IAS 23 على المنشآت الإفصاح عن المعلومات التالية:

• السياسة المحاسبية المُتبعة لتكاليف الاقتراض.
• مبلغ تكاليف الاقتراض التي تمت رسملتها خلال الفترة.
• مُعدل الرسملة المُستخدم لتحديد مبلغ تكاليف الاقتراض القابلة للرسملة.
• مبلغ مصروفات الفوائد المُعترف بها خلال الفترة.
• أساس تحديد الأصل المؤهل للرسملة.

أهمية IAS 23 للشركات:

يُعد IAS 23 من المعايير الدولية للتقرير المالي الهامة التي تُساعد الشركات على:

• الامتثال للمعايير الدولية للتقرير المالي: يضمن IAS 23 أن الشركات تُعالج تكاليف الاقتراض بشكل مُتسق مع المعايير الدولية للتقرير المالي.
• تحسين جودة التقارير المالية: يُؤدي تطبيق IAS 23 إلى تحسين جودة وملاءمة وموثوقية المعلومات المالية المُتعلقة بتكاليف الاقتراض وكيفية مُعالجتها.
• تعزيز ثقة المُستثمرين: يُساعد IAS 23 في بناء ثقة المُستثمرين من خلال توفير معلومات أكثر دقة وشفافية حول كيفية مُعالجة تكاليف الاقتراض وتأثيرها على المركز المالي والأداء المالي للمنشأة.
• تحديد تكلفة الأصول بشكل أكثر دقة: تُساعد رسملة تكاليف الاقتراض على تحديد تكلفة الأصول المُؤهلة بشكل أكثر دقة، مما يُؤدي إلى تحسين قرارات التسعير والاستثمار.
• إدارة تكاليف التمويل بشكل أفضل: يُوفر IAS 23 إطارًا محاسبيًا واضحًا لتكاليف الاقتراض، مما يُساعد الشركات على إدارة تكاليف التمويل بشكل أكثر فعالية.

التحديات في تطبيق IAS 23:

• تحديد ما إذا كان الأصل مؤهلاً للرسملة: قد يكون من الصعب في بعض الحالات تحديد ما إذا كان الأصل يُعتبر “أصلاً مُؤهلاً” وَفقًا لتعريف IAS 23، خاصةً عندما يستغرق إنشاء الأصل فترة زمنية طويلة أو ينطوي على مراحل مُتعددة.
• تحديد تكاليف الاقتراض التي تُعزى مُباشرةً إلى الأصل المُؤهل: قد يكون من الصعب تحديد تكاليف الاقتراض التي يُمكن عزوها مُباشرةً إلى اقتناء أو إنشاء أو إنتاج الأصل المُؤهل، خاصةً في حالة الاقتراض العام.
• حساب مُعدل الرسملة: يتطلب حساب مُعدل الرسملة في حالة الاقتراض العام استخدام المتوسط المُرجح لتكاليف الاقتراض، مما قد يكون عملية مُعقدة وتتطلب بيانات دقيقة عن جميع القروض القائمة.
• تحديد متى يجب بدء تعليق وإنهاء الرسملة: قد يتطلب تحديد توقيت بدء تعليق وإنهاء الرسملة قدرًا من الاجتهاد والحكم المهني، خاصةً في حالات التوقف المُؤقت أو الجزئي عن تطوير الأصل.

دور التكنولوجيا في تطبيق IAS 23:

تُساعد برامج المحاسبة وأنظمة تخطيط موارد المؤسسات (ERP) في تطبيق IAS 23 بشكل أكثر كفاءة ودقة من خلال:

• أتمتة عملية حساب تكاليف الاقتراض القابلة للرسملة.
• تتبع تكاليف الاقتراض المُتعلقة بكل أصل مُؤهل.
• تحديد توقيت بدء تعليق وإنهاء الرسملة.
• إصدار التقارير اللازمة للامتثال لمُتطلبات الإفصاح.
• تحسين دقة وشمولية المعلومات المالية المُتعلقة بتكاليف الاقتراض.

أمثلة تفصيلية على تطبيق IAS 23:

مثال (1): رسملة تكاليف الاقتراض على قرض خاص:

الحالة: بدأت شركة “الإنشاءات” في 1 يناير 2023 ببناء مصنع جديد لاستخدامه في عملياتها. ولتمويل تكاليف البناء، حصلت الشركة على قرض خاص بمبلغ 1,000,000 ريال بفائدة سنوية 8%. تم الانتهاء من بناء المصنع في 31 ديسمبر 2023.

المُعالجة المحاسبية:

• تكاليف الاقتراض القابلة للرسملة: نظرًا لأن القرض تم الحصول عليه خصيصًا لتمويل بناء المصنع، فإن جميع تكاليف الاقتراض (الفوائد) المُتكبدة خلال عام 2023 قابلة للرسملة.
  • تكاليف الاقتراض = 1,000,000 × 8% = 80,000 ريال
• إجمالي تكلفة المصنع: تشمل تكلفة المواد والعمالة المُباشرة وأي تكاليف أخرى مُباشرة، بالإضافة إلى تكاليف الاقتراض المُرسملة (80,000 ريال).

مثال (2): رسملة تكاليف الاقتراض على اقتراض عام:

 
الحالة: بدأت شركة “التطوير” في 1 أبريل 2023 ببناء مجمع تجاري جديد. بلغت النفقات المُتكبدة على المشروع خلال عام 2023:
*   1 أبريل: 2,000,000 ريال
*   1 يوليو: 3,000,000 ريال
*   1 أكتوبر: 1,000,000 ريال
 
لدى شركة “التطوير” القروض التالية القائمة خلال عام 2023:
 
*   قرض بقيمة 5,000,000 ريال بفائدة سنوية 6%
*   قرض بقيمة 8,000,000 ريال بفائدة سنوية 7%
المُعالجة المحاسبية:

حساب مُعدل الرسملة:
إجمالي الفوائد المُتكبدة = (5,000,000 × 6%) + (8,000,000 × 7%) = 300,000 + 560,000 = 860,000 ريال
متوسط القروض القائمة = (5,000,000 + 8,000,000) = 13,000,000 ريال
مُعدل الرسملة = 860,000 / 13,000,000 = 6.62% (تقريبًا)
حساب تكاليف الاقتراض القابلة للرسملة:

2,000,000 × 6.62% × 9/12 = 99,300 ريال
3,000,000 × 6.62% × 6/12 = 99,300 ريال
1,000,000 × 6.62% × 3/12 = 16,550 ريال
إجمالي تكاليف الاقتراض القابلة للرسملة: 99,300 + 99,300 + 16,550 = 215,150 ريال
إجمالي تكلفة المجمع التجاري: تشمل تكلفة المواد والعمالة المُباشرة وأي تكاليف أخرى مُباشرة، بالإضافة إلى تكاليف الاقتراض المُرسملة (215,150 ريال).

مثال (3): تعليق رسملة تكاليف الاقتراض:

الحالة: توقفت شركة “البناء” عن أعمال البناء في مشروعها لمدة شهرين (من 1 يوليو إلى 31 أغسطس) بسبب إضراب العمال.

المُعالجة المحاسبية:

• يجب على شركة “البناء” تعليق رسملة تكاليف الاقتراض خلال فترة التوقف (شهرين).
• يتم الاعتراف بتكاليف الاقتراض المُتكبدة خلال فترة التوقف كمصروف في قائمة الدخل.
• تستأنف الشركة رسملة تكاليف الاقتراض عند استئناف أعمال البناء في 1 سبتمبر.

خاتمة:

يُقدم معيار المحاسبة الدولي رقم 23 (IAS 23) “تكاليف الاقتراض” إرشادات واضحة حول كيفية مُعالجة تكاليف الاقتراض المُتعلقة بالأصول المُؤهلة. ويضمن تطبيق هذا المعيار أن تعكس القوائم المالية التكلفة الحقيقية للأصول، بما في ذلك تكلفة تمويلها. إن فهم IAS 23 يُعد أمرًا ضروريًا للمحاسبين والمُدققين والمُستثمرين وأي شخص يسعى لفهم كيفية تأثير تكاليف الاقتراض على المركز المالي والأداء المالي للمنشأة.

ويجب على الشركات الالتزام بمُتطلبات IAS 23 لضمان إعداد قوائم مالية عالية الجودة تُلبي احتياجات مُستخدمي القوائم المالية. ومع ذلك، يجب مُراعاة التحديات المُتعلقة بتحديد الأصل المُؤهل وتكاليف الاقتراض القابلة للرسملة، بالإضافة إلى صعوبات حساب مُعدل الرسملة. وعلى الرغم من هذه التحديات، فإن تطبيق IAS 23 بشكل صحيح يُساهم في تعزيز شفافية وموثوقية التقارير المالية ويدعم كفاءة أسواق رأس المال. وأخيرًا، فإن التطورات التكنولوجية واستخدام برامج المحاسبة المُتخصصة يُمكن أن