التكاليف الملائمة (Relevant Costs): كيف تتخذ قرار “التصنيع أو الشراء” (Make or Buy)؟
التكاليف الملائمة (Relevant Costs): كيف تتخذ قرار “التصنيع أو الشراء” (Make or Buy)؟
التكاليف الملائمة (Relevant Costs): كيف تميز بين التكاليف الغارقة والتكاليف القابلة للتجنب وتضيف تكلفة الفرصة البديلة، لتتخذ قرار التصنيع أو الشراء (Make or Buy) بأرقام واقعية—السلة الرقمية.
- فهم واضح لمعنى التكاليف الملائمة وكيف تختلف عن التكاليف الغارقة والمشتركة.
- منهج سريع لتطبيق التحليل التفاضلي على أي قرار إداري.
- مثال رقمي كامل لقرار التصنيع أو الشراء (Make or Buy).
- كيف تضيف تكلفة الفرصة البديلة عند وجود مورد محدود لتحمي الربحية.
- قائمة تنفيذ مختصرة + قالب جاهز للتطبيق داخل Excel.
1) ما هي التكاليف الملائمة (Relevant Costs)؟
التكاليف الملائمة هي التكاليف (وأحيانًا الإيرادات) التي تتغير بين البدائل بسبب القرار. لذلك تُسمى أيضًا “التكاليف التفاضلية” لأنها تمثل الفرق الحقيقي الذي سيظهر في النتائج إذا اخترت بديلًا بدلًا من آخر.
2) كيف تميّز الملائم من غير الملائم؟ (4 قواعد عملية)
أ) التكاليف الغارقة (Sunk Costs)
التكاليف الغارقة حدثت بالفعل (أو تم الالتزام بها) ولن تتغير بقرار اليوم؛ لذلك تُستبعد من التحليل. مثال: تكلفة بحث وتطوير سابقة، أو معدات تم شراؤها ولا يمكن استرداد قيمتها بقرار التصنيع/الشراء الحالي.
ب) التكاليف القابلة للتجنب (Avoidable) وغير القابلة للتجنب (Unavoidable)
التكاليف الثابتة ليست دائمًا “غير ملائمة”؛ هي ملائمة فقط إذا كانت قابلة للتجنب (ستختفي أو تنخفض فعليًا عند اختيار بديل معيّن). أما الثابت الذي سيبقى كما هو في كل الأحوال فهو غير ملائم للمقارنة.
ج) تكلفة الفرصة البديلة (Opportunity Cost)
تكلفة الفرصة البديلة هي الربح الذي تتنازل عنه عندما تستخدم موردًا محدودًا في بديل معيّن بدلًا من أفضل بديل آخر. وهي ليست “قيدًا محاسبيًا” داخل الدفاتر، لكنها تكلفة اقتصادية ملائمة تمامًا للقرار.
د) التكاليف المشتركة (Common Costs)
أي تكلفة ستُدفع في جميع البدائل (مثل إيجار الإدارة العامة أو نظام ERP ثابت) لا تدخل في المفاضلة، لأن وجودها لا يعتمد على اختيارك لبديل بعينه.
نموذج إعداد التكلفة المعيارية وتحديثاتها (Standard Cost Setup & Updates) - نموذج Excel
| البند | هل هو ملائم؟ | لماذا؟ |
|---|---|---|
| تكاليف متغيرة إضافية للوحدة | نعم | تتغير مع حجم القرار |
| تكاليف ثابتة قابلة للتجنب | نعم | ستختفي أو تنخفض إذا اخترت بديلًا |
| تكاليف ثابتة غير قابلة للتجنب | لا | لن تتغير بين البدائل |
| تكاليف غارقة | لا | حدثت بالفعل ولن تتغير |
| تكلفة فرصة بديلة مع مورد محدود | نعم | تمثل ربحًا ضائعًا بسبب اختيار بديل |
3) خطوات التحليل التفاضلي لاتخاذ قرار صحيح
- حدد البدائل بوضوح: تصنيع داخلي أم شراء من مورد؟ (أو بدائل أخرى).
- حدد نطاق القرار: ما الفترة؟ ما الحجم المتوقع؟ هل هناك قيود طاقة/سعة؟
- اجمع التكاليف والإيرادات التي ستتغير فقط: متغير + ثابت قابل للتجنب + تكلفة فرصة بديلة.
- قارن “صافي الأثر التفاضلي”: أقل تكلفة/أعلى مساهمة = البديل الأفضل ماليًا.
- اختبر الحساسية: ماذا لو تغير سعر المورد أو معدل الهدر أو الأجور؟
4) قرار التصنيع أو الشراء (Make or Buy): ما الذي تقارنه فعليًا؟
في قرار التصنيع أو الشراء لا تقارن “تكلفة الوحدة بالكامل” للتصنيع بسعر المورد فقط. بل تقارن التكاليف الملائمة لكل بديل:
| العنصر | تصنيع داخلي | شراء من مورد | ملاحظة ملائمة |
|---|---|---|---|
| مواد مباشرة | ملائمة | — | تتغير مع الإنتاج |
| أجور مباشرة | ملائمة | — | إذا كانت مرتبطة بالإنتاج/ساعات العمل |
| مصروفات صناعية متغيرة | ملائمة | — | طاقة/صيانة متغيرة/هدر |
| مصروفات صناعية ثابتة | قد تكون ملائمة/غير ملائمة | — | حسب قابليتها للتجنب |
| سعر شراء المورد | — | ملائم | يتغير باختيار بديل الشراء |
| فحص/استلام/تخزين | قد تكون — | ملائمة | إذا زادت مع الشراء |
| تكلفة فرصة بديلة | ملائمة عند وجود قيد | ملائمة عند وجود قيد | ربح ضائع من أفضل استخدام للمورد |
5) مثال رقمي: هل أُصنّع أم أشتري؟ (خطوة بخطوة)
لنفترض أن شركتك تحتاج 10,000 وحدة من مكوّن معين شهريًا. لديك عرض من مورد بسعر شراء 95 للوحدة. في المقابل، التصنيع الداخلي يتضمن: مواد مباشرة 40، أجور مباشرة 25، مصروفات صناعية متغيرة 10، ومصروف ثابت يمكن تجنبه 60,000 شهريًا.
| البند | القيمة |
|---|---|
| الحجم الشهري (وحدة) | 10,000 |
| سعر شراء المورد للوحدة | 95 |
| مواد مباشرة للوحدة (تصنيع) | 40 |
| أجور مباشرة للوحدة (تصنيع) | 25 |
| مصروفات صناعية متغيرة للوحدة (تصنيع) | 10 |
| مصروف ثابت قابل للتجنب (شهري) | 60,000 |
| البديل | التكاليف الملائمة للوحدة | التكاليف الملائمة الإجمالية |
|---|---|---|
| تصنيع | 40 + 25 + 10 = 75 | (75 × 10,000) + 60,000 = 810,000 |
| شراء | 95 | 95 × 10,000 = 950,000 |
6) إضافة تكلفة الفرصة البديلة: متى ينقلب القرار؟
إذا كان التصنيع الداخلي يستهلك موردًا محدودًا (مثل ساعات آلة) كان يمكن استخدامه لإنتاج منتج آخر يحقق مساهمة أعلى، فإن “الربح الضائع” يصبح تكلفة ملائمة يجب إضافتها لبديل التصنيع.
7) احذر خدعة “تكلفة الوحدة الشاملة” عند اتخاذ القرار
خطأ شائع في قرار التصنيع أو الشراء هو الاعتماد على تكلفة وحدة “شاملة” تشمل توزيع التكاليف الثابتة. هذا قد يجعل التصنيع يبدو أغلى أو أرخص بشكل مضلل لأن جزءًا كبيرًا من الثابت غير قابل للتجنب وسيبقى حتى لو اشتريت من الخارج.
| سؤال | إذا كانت الإجابة “نعم” | النتيجة |
|---|---|---|
| هل يمكن إلغاء التكلفة فعليًا خلال فترة القرار؟ | مثل إنهاء عقد/إيقاف وردية/إغلاق مساحة | ملائمة |
| هل ستتحول التكلفة إلى قسم آخر لكنها ستظل تُدفع؟ | إعادة توزيع رواتب/إيجار لا يمكن تغييره | غير ملائمة |
| هل تم إنفاق التكلفة بالفعل ولا يمكن استردادها؟ | معدات مشتراة سابقًا/بحث سابق | غارقة — تُستبعد |
8) تطبيقات سريعة للتكاليف الملائمة في قرارات الإدارة
- طلبات خاصة (Special Orders): اقبل الطلب إذا كان يغطي المتغير ويضيف مساهمة موجبة دون إزاحة مبيعات أفضل.
- استراتيجيات التسعير: لا تُسعّر بناءً على متوسطات ثابتة موزعة؛ افصل ما يتغير فعلًا مع القرار.
- إيقاف منتج/خط إنتاج: لا توقف منتجًا فقط لأن “ربحه بعد التوزيع” منخفض؛ قارن المساهمة المفقودة بالتكاليف التي ستختفي فعليًا.
9) قالب عملي + قائمة تنفيذ في 60 ثانية
- اكتب البدائل والحجم والفترة.
- اجمع المتغير المرتبط بالقرار (مواد/أجور/عمولات/شحن… حسب الحالة).
- حدد الثابت القابل للتجنب فقط.
- استبعد الغارق والمشترك.
- أضف تكلفة الفرصة البديلة إذا كان هناك مورد محدود.
- قارن صافي الأثر التفاضلي واختبر سيناريوهين (سعر المورد ±5% مثلًا).
10) الأسئلة الشائعة
ما المقصود بالتكاليف الملائمة (Relevant Costs)؟
هي التكاليف والإيرادات التي تتغير بين البدائل بسبب القرار. تدخل في التحليل التفاضلي لأنها وحدها التي تؤثر في اختيار البديل الأفضل ماليًا.
ما الفرق بين التكاليف الغارقة (Sunk) والتكاليف القابلة للتجنب (Avoidable)؟
التكاليف الغارقة حدثت بالفعل ولن تتغير بقرار اليوم لذا تُستبعد. القابلة للتجنب هي تكاليف يمكن إلغاؤها أو خفضها إذا تم اختيار بديل معين، لذا تُعد ملائمة.
متى أضيف تكلفة الفرصة البديلة (Opportunity Cost) في قرار التصنيع أو الشراء؟
عندما يكون لديك مورد محدود (ساعة آلة/طاقة/مساحة) واختيار بديل سيمنعك من تحقيق مساهمة أعلى من بديل آخر. عندها تُضاف قيمة الربح الضائع ضمن التكاليف الملائمة.
هل تدخل التكاليف الثابتة في قرار Make or Buy؟
تدخل فقط إذا كانت قابلة للتجنب أو ستتغير فعليًا بسبب القرار. أما التكاليف الثابتة غير القابلة للتجنب فلا تُستخدم في المقارنة لأنها لا تختلف بين البدائل.
كيف أتجنب قرارات خاطئة بسبب توزيع التكاليف على الوحدات؟
استخدم التحليل التفاضلي: قارن التكاليف/الإيرادات التي تختلف بين البدائل فقط، وافصل بين المتغير والثابت، ولا تعتمد على “تكلفة شاملة للوحدة” في القرارات قصيرة الأجل.
11) الخلاصة
التكاليف الملائمة هي قلب القرارات اليومية: ما الذي سيتغير إذا اخترت بديلًا بدلًا من آخر؟ استبعد التكاليف الغارقة والمشتركة، وادخل المتغير والثابت القابل للتجنب، ولا تنسَ تكلفة الفرصة البديلة عند وجود مورد محدود. بهذه الطريقة يصبح قرار التصنيع أو الشراء (Make or Buy) قرارًا مبنيًا على أرقام واقعية لا على توزيعات محاسبية.