محاسبة التعدين والموارد الطبيعية (IFRS 6): تكاليف الاستكشاف والتقييم
محاسبة التعدين والموارد الطبيعية (IFRS 6): تكاليف الاستكشاف والتقييم
محاسبة التعدين ليست مجرد قيود مصروفات وإيرادات؛ هي قصة “دورة حياة” تبدأ من تكاليف الاستكشاف وتنتهي بالإنتاج واحتساب النفاذ (Depletion) والإفصاحات للمستثمرين. هذا المقال يركز على IFRS 6 وكيف تبني سياسة واضحة لتكاليف الاستكشاف والتقييم مع أمثلة عملية. إذا كنت جديدًا على الموضوع فابدأ بـ محاسبة القطاعات المتخصصة
- تمييز واضح بين: الاستكشاف، التقييم، التطوير، الإنتاج.
- ما الذي يمكن رسملته ضمن أصول IFRS 6 وما الذي يُحمّل مصروفًا.
- كيف تُجري اختبار هبوط القيمة لأصول الاستكشاف والتقييم ومتى يكون إلزاميًا.
- فهم النفاذ (Depletion) وطريقة وحدات الإنتاج مع مثال سريع.
- قائمة إفصاحات وKPIs تساعدك في إعداد تقرير قطاع التعدين للمراجعة والإدارة.
1) دورة حياة التعدين ولماذا تهم محاسبيًا
لفهم محاسبة التعدين بسرعة، تعامل مع المشروع كأنه يمر بأربع محطات: استكشاف → تقييم → تطوير → إنتاج. كل محطة لها منطق مختلف للاعتراف بالتكاليف وقياسها، وهنا يأتي دور IFRS 6.
2) IFRS 6: النطاق والفكرة الأساسية
معيار IFRS 6 يغطي تكاليف الاستكشاف والتقييم للموارد الطبيعية قبل إثبات الجدوى الفنية والتجارية للاستخراج. ويمنح الشركات “مرونة منضبطة” في اختيار سياسة رسملة/تحميل لهذه التكاليف، بشرط الاتساق والإفصاح واختبارات الهبوط عند وجود مؤشرات.
ماذا لا يفعل IFRS 6؟
- لا يحدد لك “سياسة واحدة” للرسملة—بل يطلب سياسة متسقة ومبررة.
- لا يغطي مرحلة التطوير والإنتاج بعد إثبات الجدوى (هنا تنتقل للمعايير الأخرى).
- لا يُغني عن اختبار الهبوط عندما تظهر مؤشرات سلبية.
3) سياسة محاسبية لتكاليف الاستكشاف والتقييم
أفضل ممارسة في محاسبة التعدين هي كتابة سياسة قصيرة وواضحة تُجيب عن ثلاثة أسئلة: متى تبدأ الرسملة؟ ما الذي يدخل ضمن الرسملة؟ متى تتوقف الرسملة؟
| البند | قرار السياسة | لماذا هذا مهم؟ |
|---|---|---|
| بداية الرسملة | بعد الحصول على رخصة/امتياز واستيفاء شروط الدخول لمنطقة محددة | لتجنب رسملة نفقات “بحث عام” بلا أصل محدد |
| نطاق الرسملة | تكاليف مرتبطة مباشرة بمشروع/منطقة (مسح، حفر استكشافي، تحليل عينات، دراسات…) | تحديد مباشر يقلل الجدل مع المراجعة |
| نهاية الرسملة | عند إثبات الجدوى الفنية والتجارية وقرار التطوير أو قرار التوقف | هنا تنتقل للمرحلة التالية (IAS 16/38) أو تُشطب |
4) ما الذي يُرسمل وما الذي يُحمّل مصروفًا؟
عبارة “تكاليف الاستكشاف والتقييم” واسعة. لذلك فصلها إلى “مباشر” و“غير مباشر” يساعدك في اتخاذ قرار ثابت. الهدف: رسملة ما يُبنى عليه قرار التعدين، وتحميل ما هو إداري/عام أو غير مرتبط بمشروع محدد.
| التكلفة | غالبًا… | ملاحظة تطبيقية |
|---|---|---|
| حفر استكشافي (Exploration drilling) | يُرسمل | إذا كان ضمن نطاق مشروع/منطقة محددة ووفق سياسة الشركة |
| مسح جيولوجي/جيوفيزيائي | يُرسمل | مع إثبات مخرجات واضحة (تقارير/خرائط) وربطها بالمشروع |
| دراسات تقييم/جدوى أولية | يُرسمل (ضمن IFRS 6) | إلى أن تُثبت الجدوى وتنتقل للتطوير |
| تكاليف إدارة عامة/مقر رئيسي | مصروف | إلا إذا كانت تُحمّل بمنهجية واضحة ومقبولة ومرتبطة مباشرة بالمشروع |
| تكاليف “بحث عام” قبل تحديد منطقة/امتياز | مصروف | لا يوجد أصل محدد أو تحكم واضح |
5) تصنيف أصول الاستكشاف والتقييم
داخل IFRS 6 يمكن تصنيف أصول الاستكشاف والتقييم كأصول ملموسة أو غير ملموسة حسب طبيعتها. المهم هو الاتساق والقدرة على تتبع الأصل للمشروع/الوحدة.
أمثلة سريعة للتصنيف
- غير ملموس: حقوق امتياز، معلومات جيولوجية، تراخيص مرتبطة بالمشروع.
- ملموس: معدات/أدوات مستخدمة حصريًا للاستكشاف ضمن مشروع محدد.
6) هبوط القيمة: متى وكيف؟
معيار IFRS 6 يطلب اختبار أصول الاستكشاف والتقييم للهبوط في القيمة عندما توجد مؤشرات (Indicators). ما يهم عمليًا هو: تعريف المؤشرات + مستوى وحدة توليد النقد (CGU) المناسب.
نموذج إدارة الأصول الثابتة واحتساب الإهلاك (Fixed Assets Depreciation Model) - ملف Excel
6.1 أشهر مؤشرات الهبوط في قطاع التعدين
- انتهاء فترة الترخيص/الامتياز أو قرب انتهائها دون تجديد واضح.
- نتائج استكشاف/تقييم سلبية أو عدم وجود موارد اقتصادية قابلة للاستخراج.
- قرار الإدارة إيقاف أو تقليص النشاط في منطقة معينة.
- عدم توفر تمويل كافٍ لإكمال التقييم أو التطوير.
- هبوط كبير في أسعار السلع/المعادن يجعل المشروع غير اقتصادي.
6.2 قيد شطب/هبوط (مبسط)
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| خسائر هبوط قيمة أصول الاستكشاف والتقييم | XX | — |
| أصول الاستكشاف والتقييم (أو مخصص هبوط) | — | XX |
7) الانتقال للتطوير والإنتاج: إعادة التصنيف
عندما تثبت الجدوى الفنية والتجارية ويصدر قرار التطوير، عادةً ما تُعاد تصنيف أصول IFRS 6 إلى أصول ضمن IAS 16 (ممتلكات وآلات ومعدات) أو IAS 38 (أصول غير ملموسة) بحسب طبيعتها. هنا تبدأ منطق “الأصل الإنتاجي” (CAPEX) بدل أصل استكشاف.
8) النفاذ (Depletion) وطريقة وحدات الإنتاج
النفاذ (Depletion) هو “استهلاك” الموارد الطبيعية مع الاستخراج. غالبًا ما يكون أدق من الإهلاك الزمني، لأنه يرتبط بما تم استخراجه فعليًا. لذلك تُستخدم كثيرًا طريقة وحدات الإنتاج (Units of Production).
| البند | المعادلة |
|---|---|
| معدل النفاذ لكل وحدة | (تكلفة الأصل القابل للنفاذ − قيمة التخريد) ÷ إجمالي الاحتياطي/المورد المتوقع استخراجه |
| نفاذ الفترة | معدل النفاذ × كمية الإنتاج/الاستخراج خلال الفترة |
8.1 مثال سريع
إذا كانت تكلفة تطوير المنجم القابلة للنفاذ 120,000,000 وقيمة التخريد 5,000,000 والاحتياطي المتوقع 3,000,000 طن، وكان إنتاج السنة 240,000 طن:
- معدل النفاذ/طن = (120,000,000 − 5,000,000) ÷ 3,000,000 = 38.33
- نفاذ السنة = 38.33 × 240,000 = 9,199,200 تقريبًا
9) مخصصات الإزالة وإعادة التأهيل
مشاريع التعدين غالبًا تفرض التزامات قانونية/بيئية مثل إزالة المعدات، إغلاق المنجم، وردم/إعادة تأهيل الموقع. هذه التزامات تُعالج عادةً كمخصصات وفق منطق IAS 37، وغالبًا يتم: إثبات مخصص + رسملة جزء منه ضمن تكلفة الأصل (Asset retirement obligation).
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| أصل (تكلفة تطوير/موقع) – ضمن IAS 16 | XX | — |
| مخصص إزالة/إعادة تأهيل | — | XX |
10) دليل حسابات وتقارير وإفصاحات التعدين
لكي تعمل محاسبة التعدين بكفاءة، صمّم الحسابات والتقارير حول “المشروع/المنطقة” وليس حول “بنود عامة”. الهدف: معرفة تكلفة كل منطقة، وتحديد متى أصبحت غير اقتصادية، ومتى يجب شطبها أو إعادة تقييمها.
10.1 دليل حسابات تشغيلي (مختصر)
| المجموعة | حسابات مقترحة | الغرض |
|---|---|---|
| IFRS 6 | أصول الاستكشاف والتقييم – (حسب المشروع/المنطقة) | تجميع تكاليف الاستكشاف والتقييم وتتبعها |
| هبوط | خسائر هبوط + مخصص/شطب | إظهار أثر المؤشرات السلبية بوضوح |
| تطوير/إنتاج | أصول إنتاجية (IAS 16) + نفاذ (Depletion) | بدء القياس الإنتاجي بعد الجدوى |
| بيئي | مخصص إعادة تأهيل + مصروف مرور زمن (تمويل) | إدارة الالتزامات طويلة الأجل |
10.2 إفصاحات عملية يجب تجهيزها للمراجعة
- سياسة الاعتراف بأصول الاستكشاف والتقييم (متى تبدأ/تنتهي الرسملة وما نطاقها).
- حركة الأصول: إضافات، شطب، نقل للتطوير، هبوط قيمة.
- أسس تحديد وحدات توليد النقد ومؤشرات الهبوط.
- منهجية النفاذ (وحدات إنتاج) وافتراضات الاحتياطي وتحديثاتها.
- التزامات إعادة التأهيل والافتراضات (معدلات خصم، توقيت التنفيذ…).
11) الأسئلة الشائعة
ما المقصود بمحاسبة التعدين؟
هي معالجة التكاليف والإيرادات عبر مراحل التعدين، مع التركيز على IFRS 6 لتكاليف الاستكشاف والتقييم، ثم الانتقال للأصول الإنتاجية واحتساب النفاذ عند بدء الإنتاج.
ما الذي يسمح IFRS 6 برسملته ضمن تكاليف الاستكشاف والتقييم؟
التكاليف المرتبطة مباشرة بالبحث عن الموارد وتقييم الجدوى الفنية والتجارية، وفق سياسة محاسبية ثابتة ومتسقة، وعلى مستوى مشروع/منطقة محددة.
متى يجب اختبار أصول الاستكشاف والتقييم للهبوط في القيمة؟
عند ظهور مؤشرات مثل: انتهاء الامتياز، نتائج سلبية، قرار وقف التطوير، نقص التمويل، أو انخفاض كبير بأسعار السلع. حينها تُختبر الأصول على مستوى وحدة توليد نقد مناسبة.
ما الفرق بين النفاذ (Depletion) والإهلاك (Depreciation)؟
النفاذ يرتبط باستخراج الموارد الطبيعية ويُقاس غالبًا بوحدات الإنتاج اعتمادًا على الاحتياطي، بينما الإهلاك يخص الأصول الملموسة (معدات/مصانع) ويُقاس زمنياً أو بوحدات الإنتاج حسب الاستخدام.
متى تنتقل تكاليف IFRS 6 إلى أصول إنتاجية؟
عند إثبات الجدوى الفنية والتجارية وقرار التطوير، تُعاد تصنيف تكاليف الاستكشاف والتقييم إلى IAS 16/IAS 38 حسب طبيعتها، ويبدأ الاعتراف بالنفاذ عند بدء التشغيل التجاري.
12) الخلاصة
جوهر محاسبة التعدين هو ضبط “مرحلة عدم اليقين” (الاستكشاف/التقييم) عبر IFRS 6 بسياسة واضحة، ثم الانتقال المنضبط للتطوير والإنتاج، واحتساب النفاذ بطريقة تعكس الواقع (وحدات إنتاج)، مع اختبار الهبوط عند ظهور مؤشرات. إذا التزمت بالاتساق والتوثيق والإفصاحات، ستصبح أرقام التعدين قابلة للفهم والمراجعة واتخاذ القرار.