معايير IFRS 13: قياس القيمة العادلة – ميزان العدل في عالم المحاسبة

نشرت من قبل

على فبراير 17, 2025

يعد معيار التقرير المالي الدولي رقم 13 (IFRS 13) “قياس القيمة العادلة” (Fair Value Measurement) من أهم المعايير الدولية للتقرير المالي، حيث يقدم إطارا شاملا لقياس القيمة العادلة للأصول والالتزامات عندما تتطلب أو تسمح المعايير الدولية الأخرى بذلك. ويهدف IFRS 13 إلى زيادة اتساق وقابلية المقارنة في قياسات القيمة العادلة والإفصاحات ذات الصلة. في هذا المقال، سنقدم شرحا مفصلا لـ IFRS 13، ونناقش تعريفه وأهدافه ونطاقه، مع التركيز على هرم القيمة العادلة، وأساليب التقييم، ومتطلبات الإفصاح، بالإضافة إلى تسليط الضوء على أهمية هذا المعيار وتأثيره على القوائم المالية.

ما هي القيمة العادلة؟

القيمة العادلة هي السعر الذي سيتم استلامه لبيع أصل أو دفعه لتحويل التزام في معاملة منظمة بين المشاركين في السوق في تاريخ القياس. وهي تمثل القيمة التي يمكن الحصول عليها من بيع الأصل أو سداد الالتزام في السوق الرئيسية (أو السوق الأكثر منفعة) للأصل أو الالتزام.

ما هو IFRS 13: قياس القيمة العادلة؟

IFRS 13 هو معيار محاسبي دولي يحدد إطارا واحدا لقياس القيمة العادلة، ويفرض الإفصاحات المطلوبة حول قياسات القيمة العادلة. ولا يحدد IFRS 13 متى يجب استخدام القيمة العادلة، بل يقدم إرشادات حول كيفية قياسها عندما تتطلب أو تسمح المعايير الدولية للتقرير المالي الأخرى بذلك.

أهداف المعيار الدولي للتقرير المالي رقم 13 (IFRS 13):

تحديد إطار موحد لقياس القيمة العادلة: يهدف هذا المعيار إلى توحيد كيفية قياس القيمة العادلة للأصول والالتزامات في مختلف المعايير الدولية.
زيادة اتساق وقابلية المقارنة لقياسات القيمة العادلة: يساعد IFRS 13 في تحسين اتساق وقابلية مقارنة قياسات القيمة العادلة بين الشركات من خلال توفير إطار موحد للقياس.
تحسين الإفصاحات المتعلقة بقياسات القيمة العادلة: يفرض IFRS 13 متطلبات إفصاح شاملة تهدف إلى زيادة شفافية وموثوقية المعلومات المتعلقة بقياسات القيمة العادلة.
توفير معلومات مفيدة لمستخدمي القوائم المالية: يساعد IFRS 13 مستخدمي القوائم المالية على فهم كيفية قياس القيمة العادلة للأصول والالتزامات، وتقييم المخاطر والعوائد المتعلقة بها.

نطاق المعيار الدولي للتقرير المالي رقم 13 (IFRS 13):

يطبق IFRS 13 عندما يتطلب أو يسمح معيار آخر من المعايير الدولية للتقرير المالي بقياس أصل أو التزام بالقيمة العادلة أو الإفصاح عن قياسات القيمة العادلة.

يستثني IFRS 13 من نطاقه:

معاملات المدفوعات المبنية على أسهم (يطبق عليها معيار التقرير المالي الدولي رقم 2 (IFRS 2)).
معاملات التأجير (يطبق عليها معيار التقرير المالي الدولي رقم 16 (IFRS 16)).
القياسات التي لها بعض أوجه التشابه مع القيمة العادلة ولكنها ليست القيمة العادلة، مثل صافي القيمة القابلة للتحقق في معيار المحاسبة الدولي رقم 2 (IAS 2) “المخزون” أو القيمة الاستخدامية في معيار المحاسبة الدولي رقم 36 (IAS 36) “انخفاض قيمة الأصول”.

هرم القيمة العادلة (Fair Value Hierarchy):

يقدم هذا المعيار هرما للقيمة العادلة يصنف المدخلات المستخدمة في قياس القيمة العادلة إلى ثلاثة مستويات:

مستوى 1: أسعار معلنة (غير معدلة) في أسواق نشطة لأصول أو التزامات مطابقة. وهي تعتبر أكثر مدخلات القيمة العادلة موثوقية.
مستوى 2: مدخلات بخلاف الأسعار المعلنة المضمنة في المستوى 1 تكون ملحوظة للأصل أو الالتزام، إما بشكل مباشر أو غير مباشر.
مستوى 3: مدخلات غير ملحوظة للأصل أو الالتزام. وتعتمد هذه المدخلات على تقديرات وافتراضات الإدارة، وتعتبر أقل مدخلات القيمة العادلة موثوقية.

يهدف هرم القيمة العادلة إلى زيادة الاتساق وقابلية المقارنة في قياسات القيمة العادلة من خلال إعطاء الأولوية لاستخدام مدخلات السوق الملحوظة.

أساليب التقييم (Valuation Techniques):

يسمح هذا المعيار باستخدام أساليب تقييم مختلفة لقياس القيمة العادلة، بشرط أن تكون هذه الأساليب مناسبة في ظل الظروف وأن تتوفر بيانات كافية لاستخدامها. ويجب أن تعظم أساليب التقييم استخدام المدخلات الملحوظة وأن تقلل من استخدام المدخلات غير الملحوظة.

تشمل أساليب التقييم الشائعة ما يلي:

نهج السوق (Market Approach): يستخدم الأسعار والمعلومات الأخرى ذات الصلة المتوفرة من معاملات السوق التي تشمل أصولا أو التزامات مطابقة أو مشابهة.
نهج الدخل (Income Approach): يحول المبالغ المستقبلية (مثل التدفقات النقدية أو الدخل أو المصروفات) إلى مبلغ حالي واحد (مخصوم). ويعتمد هذا النهج على تقنيات القيمة الحالية.
نهج التكلفة (Cost Approach): يعكس المبلغ الذي سيكون مطلوبا حاليا لاستبدال القدرة الخدمية للأصل (التكلفة الاستبدالية الجارية).

متطلبات الإفصاح بموجب IFRS 13:

يفرض هذا المعيار متطلبات إفصاح شاملة تهدف إلى تمكين مستخدمي القوائم المالية من تقييم ما يلي:

أساليب التقييم والمدخلات المستخدمة لقياس القيمة العادلة.
تأثير قياسات القيمة العادلة التي تستخدم مدخلات غير ملحوظة هامة (مستوى 3) على الربح أو الخسارة أو الدخل الشامل الآخر.

تشمل الإفصاحات المطلوبة ما يلي:

القيمة العادلة في تاريخ القياس.
مستوى هرم القيمة العادلة الذي تصنف ضمنه قياسات القيمة العادلة.
وصفا لأساليب التقييم والمدخلات المستخدمة في قياس القيمة العادلة.
تسوية بين رصيد أول ورصيد آخر الفترة لقياسات القيمة العادلة المصنفة ضمن المستوى 3، مع توضيح التغيرات خلال الفترة.
وصف لعمليات التقييم التي تستخدمها المنشأة.
معلومات حول الحساسية للتغيرات في المدخلات غير الملحوظة.
أي تحويلات بين مستويات هرم القيمة العادلة.

أهمية IFRS 13 لمستخدمي القوائم المالية:

يقدم هذا المعيار معلومات قيمة لمستخدمي القوائم المالية، مثل المستثمرين والمحللين، حيث يساعدهم على:

فهم كيفية قياس القيمة العادلة للأصول والالتزامات.
تقييم جودة وموثوقية قياسات القيمة العادلة.
تحليل تأثير قياسات القيمة العادلة على المركز المالي والأداء المالي للمنشأة.
مقارنة قياسات القيمة العادلة بين الشركات المختلفة.
اتخاذ قرارات استثمارية وتمويلية أكثر استنارة.

التحديات في تطبيق IFRS 13:

تحديد مستوى هرم القيمة العادلة المناسب: قد يكون من الصعب تصنيف قياسات القيمة العادلة ضمن المستوى المناسب في هرم القيمة العادلة، خاصة في ظل غياب أسواق نشطة لبعض الأصول والالتزامات.
اختيار أسلوب التقييم المناسب: يتطلب اختيار أسلوب التقييم المناسب خبرة وحكما مهنيا، خاصة عند تقييم الأصول والالتزامات المعقدة.
الحصول على بيانات موثوقة: قد يكون من الصعب الحصول على بيانات موثوقة لاستخدامها في أساليب التقييم، خاصة بالنسبة للمدخلات غير الملحوظة (مستوى 3).
إجراء التحليلات اللازمة: يتطلب تطبيق IFRS 13 إجراء تحليلات معقدة، مثل تحليل الحساسية، لتقييم تأثير التغيرات في المدخلات على قياسات القيمة العادلة.

دور التكنولوجيا في تطبيق IFRS 13:

تساعد برامج المحاسبة وأنظمة تخطيط موارد المؤسسات (ERP) في تطبيق IFRS 13 بشكل أكثر كفاءة ودقة من خلال:

أتمتة عملية حساب القيمة العادلة باستخدام أساليب التقييم المختلفة.
توفير أدوات لتصنيف قياسات القيمة العادلة ضمن مستويات هرم القيمة العادلة.
إدارة البيانات المستخدمة في قياس القيمة العادلة.
إصدار التقارير اللازمة للامتثال لمتطلبات الإفصاح.

تأثير IFRS 13 على القوائم المالية:

قائمة المركز المالي: يؤثر على كيفية قياس وعرض الأصول والالتزامات التي يتم قياسها بالقيمة العادلة في قائمة المركز المالي.
قائمة الدخل: قد تؤثر التغيرات في القيمة العادلة لبعض الأصول والالتزامات على صافي الربح أو الخسارة في قائمة الدخل.
قائمة الدخل الشامل الآخر: قد تؤثر التغيرات في القيمة العادلة لبعض الأصول والالتزامات على الدخل الشامل الآخر.
الإفصاحات: يفرض IFRS 13 متطلبات إفصاح شاملة حول كيفية قياس القيمة العادلة، مما يزيد من حجم ونطاق الإفصاحات في القوائم المالية.

أمثلة على تطبيق IFRS 13:

تقييم العقارات الاستثمارية: يمكن للشركات التي تمتلك عقارات استثمارية استخدام IFRS 13 لقياس هذه العقارات بالقيمة العادلة، مع الإفصاح عن أسلوب التقييم المستخدم ومستوى هرم القيمة العادلة الذي تم تصنيف القياس ضمنه.
تقييم الأدوات المالية: يمكن للبنوك والمؤسسات المالية استخدام IFRS 13 لقياس الأدوات المالية المعقدة، مثل المشتقات المالية، بالقيمة العادلة، مع الإفصاح عن المدخلات الهامة المستخدمة في التقييم.
تقييم الأصول غير الملموسة: يمكن للشركات استخدام IFRS 13 لقياس الأصول غير الملموسة، مثل العلامات التجارية، بالقيمة العادلة في حالات دمج الشركات، مع الإفصاح عن الافتراضات الرئيسية المستخدمة في التقييم.

الربط مع معايير المحاسبة الدولية الأخرى:

يرتبط IFRS 13 بالعديد من المعايير الدولية للتقرير المالي الأخرى، مثل:

معيار التقرير المالي الدولي رقم 9 (IFRS 9) “الأدوات المالية“: يحدد كيفية تصنيف وقياس الأدوات المالية، ويشير إلى IFRS 13 لقياس القيمة العادلة للأدوات المالية.
معيار المحاسبة الدولي رقم 16 (IAS 16) “الممتلكات والمنشآت والمعدات“: يسمح هذا المعيار بإعادة تقييم بعض الأصول الثابتة بالقيمة العادلة، ويشير إلى IFRS 13 لتحديد كيفية قياس هذه القيمة.
معيار المحاسبة الدولي رقم 36 (IAS 36) “انخفاض قيمة الأصول“: يتطلب هذا المعيار اختبار انخفاض قيمة الأصول، ويمكن استخدام IFRS 13 لقياس القيمة القابلة للاسترداد للأصل.
معيار التقرير المالي الدولي رقم 3 (IFRS 3) “دمج الأعمال“: يتطلب هذا المعيار قياس الأصول والالتزامات المقتناة في عملية دمج الشركات بالقيمة العادلة، ويشير إلى IFRS 13 لتحديد كيفية قياس هذه القيمة.

خاتمة:

يعد معيار IFRS 13 أداة أساسية لقياس القيمة العادلة في المحاسبة المالية، فهو يوفر إطارا موحدا لتقييم الأصول والالتزامات عندما تتطلب أو تسمح المعايير الدولية للتقرير المالي الأخرى بذلك. ويساعد تطبيق هذا المعيار في تحسين جودة وشفافية وموثوقية المعلومات المالية، ويزيد من اتساق وقابلية مقارنة قياسات القيمة العادلة. إن فهم IFRS 13 يعد أمرا ضروريا للمحاسبين والمدققين والمستثمرين وأي شخص يسعى لفهم كيفية تقييم الأصول والالتزامات في القوائم المالية. ومع تزايد استخدام القيمة العادلة في المحاسبة المالية، تزداد أهمية IFRS 13 كأداة لتعزيز مصداقية التقارير المالية ودعم كفاءة أسواق رأس المال.