نظرة على IFRS 2: المدفوعات المعتمدة على الأسهم

يعد معيار IFRS 2، “المدفوعات المعتمدة على الأسهم” (Share-based Payment)، أحد المعايير الدولية للتقرير المالي الهامة التي تعالج كيفية محاسبة الشركات عن المعاملات التي تسدد فيها مقابل السلع أو الخدمات (بما في ذلك خدمات الموظفين) من خلال إصدار أسهم أو أدوات حقوق ملكية أخرى، أو من خلال تحمل التزامات تعتمد قيمتها على سعر أسهم الشركة أو أدوات حقوق الملكية الأخرى. في هذه المقالة، سنقدم نظرة على IFRS 2، ونناقش نطاقه وأهدافه ومتطلباته الرئيسية، بالإضافة إلى شرح كيفية قياس المدفوعات المعتمدة على الأسهم والاعتراف بها، وتأثيرها على القوائم المالية.

ما هي المدفوعات المعتمدة على الأسهم؟

المدفوعات المعتمدة على الأسهم هي معاملات تتلقى فيها المنشأة سلعا أو خدمات مقابل إصدار أدوات حقوق ملكية (مثل الأسهم أو خيارات الأسهم) أو تتكبد فيها التزامات تعتمد قيمتها على سعر أسهم المنشأة أو أدوات حقوق الملكية الأخرى.

أمثلة على المدفوعات المعتمدة على الأسهم:

• خيارات الأسهم (Stock Options): تمنح الموظفين الحق في شراء أسهم الشركة بسعر محدد خلال فترة زمنية معينة.
• خطط شراء الأسهم للموظفين (Employee Stock Purchase Plans): تتيح للموظفين شراء أسهم الشركة بسعر مخفض.
• الأسهم المقيدة (Restricted Stock): هي أسهم تمنح للموظفين، ولكن مع قيود على إمكانية بيعها أو نقل ملكيتها.
• وحدات الأسهم المقيدة (Restricted Stock Units – RSUs): وحدات افتراضية تمثل وعدا من الشركة بمنح الموظف عددا محددا من الأسهم في المستقبل، عادة بعد استيفاء شروط معينة.
• حقوق ارتفاع قيمة الأسهم (Stock Appreciation Rights – SARs): تمنح الموظفين الحق في الحصول على مبلغ نقدي يعادل الفرق بين سعر السهم في تاريخ المنح وسعره في تاريخ محدد في المستقبل.

نطاق المعيار الدولي للتقرير المالي رقم 2 (IFRS 2):

يطبق IFRS 2 على جميع معاملات المدفوعات المعتمدة على الأسهم، بما في ذلك:

• المعاملات مع الموظفين (مثل خطط تحفيز الموظفين).
• المعاملات مع غير الموظفين (مثل الموردين والاستشاريين).

يستثني IFRS 2 من نطاقه:

• المعاملات التي يتم فيها الحصول على السلع كجزء من الأصول الصافية المقتناة في عملية اندماج أعمال (يتم معالجتها وفقا لمعيار IFRS 3).
• المعاملات التي تعتبر أدوات حقوق ملكية خاصة بالمنشأة (مثل إصدار أسهم الخزينة).

أهداف المعيار الدولي للتقرير المالي رقم 2 (IFRS 2):

• ضمان الاعتراف بجميع معاملات المدفوعات المعتمدة على الأسهم في القوائم المالية: يهدف IFRS 2 إلى عكس القيمة العادلة للسلع أو الخدمات التي تحصل عليها المنشأة مقابل إصدار أدوات حقوق الملكية أو تحمل التزامات مرتبطة بأسهمها.
• توفير معلومات ملائمة وموثوقة حول تأثير معاملات المدفوعات المعتمدة على الأسهم: يساعد IFRS 2 مستخدمي القوائم المالية على فهم تأثير هذه المعاملات على المركز المالي والأداء المالي للمنشأة.
• تعزيز قابلية المقارنة: يساهم IFRS 2 في تحسين قابلية مقارنة القوائم المالية للشركات التي تجري معاملات المدفوعات المعتمدة على الأسهم.
• تحسين الشفافية: يعزز IFRS 2 من شفافية التقارير المالية من خلال الإفصاح عن تفاصيل معاملات المدفوعات المعتمدة على الأسهم.

القياس والاعتراف بالمدفوعات المعتمدة على الأسهم:

يتطلب IFRS 2 قياس المدفوعات المعتمدة على الأسهم بالقيمة العادلة في تاريخ المنح (Grant Date)، وهو التاريخ الذي يتم فيه الاتفاق بين المنشأة والطرف الآخر (مثل الموظف) على شروط المدفوعات المعتمدة على الأسهم.

تختلف طريقة الاعتراف بمصروفات المدفوعات المعتمدة على الأسهم حسب نوع المعاملة:

• المعاملات المسددة بحقوق الملكية (Equity-Settled): يتم الاعتراف بالسلع أو الخدمات التي تم الحصول عليها، والزيادة المقابلة في حقوق الملكية، على مدار فترة الاستحقاق (Vesting Period)، وهي الفترة التي يجب على الطرف الآخر (مثل الموظف) تقديم الخدمات خلالها ليصبح مستحقا لأدوات حقوق الملكية.
• المعاملات المسددة نقدا (Cash-Settled): يتم الاعتراف بالسلع أو الخدمات التي تم الحصول عليها، والالتزام المقابل، على مدار فترة الاستحقاق. ويتم إعادة قياس الالتزام بالقيمة العادلة في نهاية كل فترة مالية حتى يتم تسويته.
• المعاملات التي تتضمن خيار التسوية (Choice of Settlement): إذا كان لدى المنشأة أو الطرف الآخر خيار تسوية المعاملة نقدا أو بإصدار أدوات حقوق ملكية، فيجب على المنشأة محاسبة هذه المعاملة إما كمعاملة مسددة نقدا أو مسددة بحقوق الملكية، بناء على شروط المعاملة.

مثال على المعالجة المحاسبية للمدفوعات المعتمدة على الأسهم:

 
الحالة: منحت شركة “أ” موظفا 1,000 خيار أسهم في 1 يناير 2023. تستحق خيارات الأسهم بعد 3 سنوات (فترة الاستحقاق). القيمة العادلة لكل خيار في تاريخ المنح هي 10 ريال.
المعالجة المحاسبية (المعاملات المسددة بحقوق الملكية):
إجمالي مصروف التعويض: 1,000 خيار × 10 ريال = 10,000 ريال
مصروف التعويض السنوي: 10,000 ريال / 3 سنوات = 3,333.33 ريال (تقريبا)
تسجيل القيود المحاسبية:
في نهاية كل سنة من سنوات الاستحقاق:
من حـ/ مصروف تعويضات الموظفين (مدين) 3,333.33 ريال
إلى حـ/ حقوق الملكية – خيارات أسهم (دائن) 3,333.33 ريال

تأثير IFRS 2 على القوائم المالية:

 
قائمة الدخل: يتم الاعتراف بمصروف المدفوعات المعتمدة على الأسهم في قائمة الدخل على مدار فترة الاستحقاق، مما يؤثر على صافي الربح.
قائمة المركز المالي:
المعاملات المسددة بحقوق الملكية: تظهر زيادة في حقوق الملكية.
المعاملات المسددة نقدا: يظهر التزام في جانب الخصوم.
قائمة التدفقات النقدية: لا تؤثر المدفوعات المعتمدة على الأسهم المسددة بحقوق الملكية على قائمة التدفقات النقدية. أما المدفوعات المعتمدة على الأسهم المسددة نقدا فتظهر ضمن الأنشطة التشغيلية.

الإفصاحات المطلوبة بموجب IFRS 2:

يتطلب IFRS 2 من الشركات تقديم إفصاحات شاملة حول المدفوعات المعتمدة على الأسهم، بما في ذلك:

• وصف لخطط المدفوعات المعتمدة على الأسهم، بما في ذلك شروط وأحكام كل خطة.
• عدد وأنواع أدوات حقوق الملكية الممنوحة والمعدلة والملغاة والمستحقة خلال الفترة.
• القيمة العادلة في تاريخ المنح لأدوات حقوق الملكية الممنوحة خلال الفترة.
• طريقة تحديد القيمة العادلة لأدوات حقوق الملكية.
• مصروف المدفوعات المعتمدة على الأسهم المعترف به خلال الفترة.
• إجمالي القيمة الدفترية للالتزامات الناشئة عن المدفوعات المعتمدة على الأسهم في نهاية الفترة.

أهمية IFRS 2 للشركات:

يعد IFRS 2 معيارا هاما للشركات التي تقدم المدفوعات المعتمدة على الأسهم كوسيلة لتحفيز الموظفين أو الدفع للموردين. ويساعد تطبيق هذا المعيار الشركات على:

• الامتثال للمعايير الدولية للتقرير المالي: يضمن IFRS 2 أن الشركات تعالج المدفوعات المعتمدة على الأسهم بشكل متسق مع المعايير الدولية للتقرير المالي.
• تحسين جودة التقارير المالية: يؤدي تطبيق IFRS 2 إلى تحسين جودة وشفافية المعلومات المالية المتعلقة بالمدفوعات المعتمدة على الأسهم.
• تعزيز ثقة المستثمرين: يساعد IFRS 2 في بناء ثقة المستثمرين من خلال توفير معلومات أكثر دقة وموثوقية حول تكلفة المدفوعات المعتمدة على الأسهم.
• إدارة برامج التعويضات بشكل أفضل: يوفر IFRS 2 إطارا محاسبيا واضحا لبرامج المدفوعات المعتمدة على الأسهم، مما يساعد الشركات على تصميم وإدارة هذه البرامج بشكل أكثر فعالية.

التحديات في تطبيق IFRS 2:

• تحديد القيمة العادلة: قد يكون من الصعب تحديد القيمة العادلة لأدوات حقوق الملكية، خاصة في الشركات غير المدرجة في البورصة.
• تعقيد المعيار: يعد IFRS 2 معيارا معقدا نسبيا، وقد يتطلب فهمه وتطبيقه خبرة محاسبية متخصصة.
• تقدير معدلات التسرب: في حالة خيارات الأسهم، قد يكون من الصعب تقدير عدد الموظفين الذين سيتركون الشركة قبل استحقاق الخيارات.

دور التكنولوجيا في تطبيق IFRS 2:

تساعد برامج المحاسبة وأنظمة تخطيط موارد المؤسسات (ERP) في تطبيق IFRS 2 بشكل أكثر كفاءة ودقة من خلال:
أتمتة حساب مصروفات المدفوعات المعتمدة على الأسهم.
تتبع أدوات حقوق الملكية الممنوحة والمستحقة.
إجراء العمليات الحسابية المعقدة لتحديد القيمة العادلة.
إصدار التقارير اللازمة للامتثال لمتطلبات الإفصاح.
مثال (متقدم):

شركة “ب” تمنح 1000 وحدة أسهم مقيدة (RSUs) لموظف في 1 يناير 2023. تستحق هذه الوحدات على مدى 4 سنوات. القيمة العادلة لوحدة الأسهم المقيدة في تاريخ المنح هي 15 ريال.

المعالجة المحاسبية:

إجمالي مصروف التعويض: 1000 وحدة × 15 ريال = 15,000 ريال
مصروف التعويض السنوي: 15,000 ريال / 4 سنوات = 3,750 ريال
تسجيل القيود المحاسبية:
في نهاية كل سنة من سنوات الاستحقاق:
من حـ/ مصروف تعويضات الموظفين (مدين) 3,750 ريال
إلى حـ/ حقوق الملكية – وحدات أسهم مقيدة (دائن) 3,750 ريال
معلومة هامة: لفهم أعمق للمعايير الدولية للتقرير المالي بشكل عام، يمكنك قراءة مقالنا حول: [المعايير الدولية للتقرير المالي]

خاتمة:

يقدم معيار IFRS 2 إطارا شاملا للمحاسبة عن المدفوعات المعتمدة على الأسهم، مما يساعد في تحسين جودة وشفافية التقارير المالية. ويجب على الشركات التي تطبق المعايير الدولية للتقرير المالي الالتزام بمتطلبات هذا المعيار لضمان الاعتراف والقياس والإفصاح عن هذه المعاملات بشكل صحيح. إن فهم IFRS 2 يعد أمرا ضروريا للمحاسبين والمدققين والمستثمرين وأي شخص يهتم بتحليل القوائم المالية للشركات التي تقدم المدفوعات المعتمدة على الأسهم. ومع تزايد استخدام المدفوعات المعتمدة على الأسهم كأداة لتحفيز الموظفين، تزداد أهمية IFRS 2 في