الأساس النقدي وأساس الاستحقاق: مقارنة شاملة لفهم الفرق بينهما
“يُعد فهم كيفية تسجيل الإيرادات والمصروفات أمرًا بالغ الأهمية لأي صاحب عمل أو مُستثمر أو مُحاسب يسعى لتحليل القوائم المالية بشكل صحيح. في عالم المحاسبة، يُوجد منهجان رئيسيان لتسجيل هذه العمليات: الأساس النقدي وأساس الاستحقاق. وكل منهما يُقدم صورة مختلفة للأداء المالي للمنشأة. في هذه المقالة، سنُقارن بين الأساس النقدي وأساس الاستحقاق بشكل مُفصل، ونُوضح مزايا وعيوب كل من الأساس النقدي وأساس الاستحقاق ، مع أمثلة تطبيقية تُساعدك على فهم الفرق بينهما. كما سنتطرق إلى كيفية اختيار الأساس المُناسب لشركتك، وكيف يُؤثر هذا الاختيار على عملية التوجيه المحاسبي للعمليات المالية وإعداد القوائم المالية.”
ما هو الأساس النقدي (Cash Basis)؟
يعتمد الأساس النقدي في المحاسبة على الاعتراف بالإيرادات عند تحصيلها نقدا فقط، والاعتراف بالمصروفات عند دفعها نقدا فقط. وبمعنى آخر، يتم تسجيل الإيراد فقط عندما تستلم المنشأة الأموال، وتسجيل المصروف فقط عندما تدفع المنشأة الأموال، بغض النظر عن تاريخ تقديم الخدمة أو بيع البضاعة أو تاريخ استحقاق المصروف.
مثال:
إذا قامت شركة بتقديم خدمة لأحد العملاء في شهر ديسمبر 2023، ولم تستلم أتعابها إلا في شهر يناير 2024، فإن الإيراد وفقا للأساس النقدي يسجل في شهر يناير 2024 (تاريخ استلام النقد)، وليس في شهر ديسمبر 2023 (تاريخ تقديم الخدمة).
ما هو أساس الاستحقاق (Accrual Basis)؟
يعتمد أساس الاستحقاق في المحاسبة على الاعتراف بالإيرادات عند تحققها، والاعتراف بالمصروفات عند استحقاقها، بغض النظر عن توقيت التحصيل أو الدفع النقدي. أي أنه يتم تسجيل الإيراد عند تقديم الخدمة أو بيع البضاعة، حتى لو لم يتم تحصيل قيمتها بعد، ويتم تسجيل المصروف عند الاستفادة من الخدمة أو السلعة، حتى لو لم يتم دفع قيمتها بعد.
مثال:
إذا قامت شركة ببيع بضاعة لأحد العملاء على الحساب في شهر ديسمبر 2023، ولم تحصل قيمتها إلا في شهر يناير 2024، فإن الإيراد وفقا لأساس الاستحقاق يسجل في شهر ديسمبر 2023 (تاريخ البيع)، وليس في شهر يناير 2024 (تاريخ تحصيل النقد).
الفروق الرئيسية بين الأساس النقدي وأساس الاستحقاق:
| الخاصية | الأساس النقدي | أساس الاستحقاق |
| الاعتراف بالإيراد | عند تحصيل النقد فقط | عند تحقق الإيراد (تقديم الخدمة أو بيع البضاعة) |
| الاعتراف بالمصروف | عند دفع النقد فقط | عند استحقاق المصروف (الاستفادة من الخدمة أو السلعة) |
| التوقيت | يركز على التدفقات النقدية الفعلية | يركز على الأنشطة الاقتصادية التي تمت خلال الفترة |
| الدقة | أقل دقة في عكس الأداء المالي الحقيقي | أكثر دقة في عكس الأداء المالي الحقيقي |
| التعقيد | أبسط في التطبيق | أكثر تعقيدا في التطبيق |
| القبول | غير مقبول وفقا للمعايير المحاسبية الدولية (IFRS) | مقبول وفقا للمعايير المحاسبية الدولية (IFRS) |
التصدير إلى “جداول بيانات Google”
مزايا وعيوب الأساس النقدي:
المزايا:
- سهولة الفهم والتطبيق: يعد الأساس النقدي أسهل في الفهم والتطبيق مقارنة بأساس الاستحقاق، حيث لا يتطلب معرفة عميقة بالمبادئ المحاسبية.
- بساطة التسجيل: تكون عملية تسجيل الإيرادات والمصروفات بسيطة ومباشرة، حيث تعتمد على حركة النقد الفعلية.
- مفيد للمنشآت الصغيرة: قد يكون الأساس النقدي مناسبا للمنشآت الصغيرة ذات الأنشطة البسيطة، والتي لا تتعامل مع عمليات البيع الآجل أو الشراء الآجل بكثرة.
العيوب:
- لا يعكس الأداء المالي الحقيقي: قد لا يعبر الأساس النقدي عن الأداء المالي الحقيقي للمنشأة خلال فترة زمنية معينة، خاصة إذا كانت تتعامل مع عمليات البيع والشراء الآجل.
- لا يحقق مبدأ المقابلة: لا يحقق الأساس النقدي مبدأ مقابلة الإيرادات بالمصروفات بشكل دقيق، حيث أنه لا يربط بين الإيراد والمصروف الذي ساهم في تحقيقه.
- غير مقبول وفقا للمعايير المحاسبية: لا يعتبر الأساس النقدي مقبولا وفقا للمعايير المحاسبية الدولية (IFRS) أو المبادئ المحاسبية المقبولة قبولا عاما (GAAP) في معظم الحالات، خاصة للشركات الكبيرة.
- صعوبة تقييم الأداء: يصعب استخدام الأساس النقدي لتقييم أداء المنشأة على المدى الطويل، حيث أنه لا يظهر الالتزامات المستحقة أو الإيرادات المستحقة.
مزايا وعيوب أساس الاستحقاق:
المزايا:
- يعكس الأداء المالي الحقيقي: يقدم أساس الاستحقاق صورة أكثر دقة عن الأداء المالي للمنشأة خلال فترة زمنية معينة، حيث يربط بين الإيرادات والمصروفات بغض النظر عن توقيت التدفقات النقدية.
- يحقق مبدأ المقابلة: يحقق أساس الاستحقاق مبدأ مقابلة الإيرادات بالمصروفات بشكل دقيق، مما يساعد في تحديد صافي الربح أو الخسارة بشكل سليم.
- مقبول وفقا للمعايير المحاسبية: يعتبر أساس الاستحقاق هو الأساس المعتمد وفقا للمعايير المحاسبية الدولية (IFRS) والمبادئ المحاسبية المقبولة قبولا عاما (GAAP).
- يسهل تقييم الأداء: يمكن استخدام أساس الاستحقاق لتقييم أداء المنشأة على المدى الطويل، حيث يظهر الالتزامات المستحقة والإيرادات المستحقة.
- يوفر معلومات أكثر شمولا: يقدم أساس الاستحقاق معلومات أكثر شمولا حول المركز المالي للمنشأة، حيث يظهر جميع الأصول والالتزامات، بما في ذلك المستحقات.
العيوب:
- صعوبة الفهم والتطبيق: يعد أساس الاستحقاق أكثر تعقيدا في الفهم والتطبيق مقارنة بالأساس النقدي، حيث يتطلب معرفة جيدة بالمبادئ المحاسبية.
- صعوبة التسجيل: قد تكون عملية تسجيل الإيرادات والمصروفات أكثر تعقيدا، حيث تتطلب تقدير الإيرادات والمصروفات المستحقة.
- يتطلب نظاما محاسبيا أكثر تطورا: يتطلب تطبيق أساس الاستحقاق نظاما محاسبيا أكثر تطورا قادرا على تتبع الإيرادات والمصروفات المستحقة.
مبدأ المقابلة وأهميته في أساس الاستحقاق
يعد مبدأ المقابلة من أهم المبادئ المحاسبية التي يطبقها أساس الاستحقاق. وينص هذا المبدأ على ضرورة مقابلة إيرادات الفترة المالية بما يخصها من مصروفات ساهمت في تحقيق تلك الإيرادات، بغض النظر عن واقعة التحصيل أو السداد النقدي. ويهدف هذا المبدأ إلى تحديد نتيجة أعمال المنشأة من ربح أو خسارة بشكل دقيق وعادل.
مثال:
إذا قامت شركة ببيع بضاعة تكلفتها 6,000 ريال بمبلغ 10,000 ريال على الحساب، فإن مبدأ المقابلة يقتضي أن يتم الاعتراف بإيراد المبيعات (10,000 ريال) ومقابلة هذا الإيراد بتكلفة البضاعة المباعة (6,000 ريال) في نفس الفترة المالية، حتى لو لم يتم تحصيل قيمة المبيعات بعد.
أمثلة تطبيقية على الأساس النقدي وأساس الاستحقاق:
مثال (1):
قامت شركة بتقديم خدمات استشارية لأحد العملاء بمبلغ 10,000 ريال في شهر ديسمبر 2023، واتفقت مع العميل على أن يتم السداد على دفعتين: 5,000 ريال في شهر ديسمبر 2023، و 5,000 ريال في شهر يناير 2024.
المعالجة المحاسبية وفقا للأساس النقدي:
- في شهر ديسمبر 2023: يتم تسجيل إيراد بقيمة 5,000 ريال (المبلغ المحصل نقدا).
- في شهر يناير 2024: يتم تسجيل إيراد بقيمة 5,000 ريال (المبلغ المحصل نقدا).
المعالجة المحاسبية وفقا لأساس الاستحقاق:
- في شهر ديسمبر 2023: يتم تسجيل إيراد بقيمة 10,000 ريال (إجمالي قيمة الخدمات المقدمة)، وتسجيل 5,000 ريال كأصل في حساب العملاء (أو مدينون).
- في شهر يناير 2024: يتم تخفيض حساب العملاء (أو مدينون) بقيمة 5,000 ريال.
مثال (2):
قامت شركة بشراء بضاعة بمبلغ 20,000 ريال على الحساب في شهر نوفمبر 2023، وتم سداد المبلغ على دفعتين: 10,000 ريال في شهر ديسمبر 2023، و 10,000 ريال في شهر يناير 2024.
المعالجة المحاسبية وفقا للأساس النقدي:
- في شهر ديسمبر 2023: يتم تسجيل مصروف (مشتريات) بقيمة 10,000 ريال (المبلغ المدفوع نقدا).
- في شهر يناير 2024: يتم تسجيل مصروف (مشتريات) بقيمة 10,000 ريال (المبلغ المدفوع نقدا).
المعالجة المحاسبية وفقا لأساس الاستحقاق:
- في شهر نوفمبر 2023: يتم تسجيل مصروف (مشتريات) بقيمة 20,000 ريال (إجمالي قيمة البضاعة المشتراة)، وتسجيل 20,000 ريال في حساب الموردين كمطلوبات.
- في شهر ديسمبر 2023: يتم تخفيض حساب الموردين بقيمة 10,000 ريال.
- في شهر يناير 2024: يتم تخفيض حساب الموردين بقيمة 10,000 ريال.
مثال (3):
قامت شركة بدفع إيجار المكتب مقدما لمدة سنة بمبلغ 12,000 ريال في 1 يناير 2023.
المعالجة المحاسبية وفقا للأساس النقدي:
- في 1 يناير 2023: يتم تسجيل مصروف إيجار بقيمة 12,000 ريال.
المعالجة المحاسبية وفقا لأساس الاستحقاق:
- في 1 يناير 2023: يتم تسجيل 12,000 ريال كأصل في حساب “مصروف الإيجار المدفوع مقدما”.
- في نهاية كل شهر: يتم تخفيض حساب “مصروف الإيجار المدفوع مقدما” بقيمة 1,000 ريال، وتسجيل مصروف إيجار شهري بقيمة 1,000 ريال.
مثال (4):
باعت شركة بضاعة بمبلغ 50,000 ريال على الحساب في شهر مارس 2023، علما بأن تكلفة هذه البضاعة 30,000 ريال.
المعالجة المحاسبية وفقا للأساس النقدي:
- لا يتم تسجيل أي قيود في شهر مارس، حيث لم يتم تحصيل أي مبالغ نقدية.
المعالجة المحاسبية وفقا لأساس الاستحقاق:
- في شهر مارس 2023:
- يتم تسجيل إيراد مبيعات بقيمة 50,000 ريال.
- يتم تسجيل تكلفة البضاعة المباعة بقيمة 30,000 ريال.
- يتم تسجيل 50,000 ريال في حساب العملاء كأصل.
مثال (5):
قامت شركة بتقديم خدمات صيانة لأحد العملاء بمبلغ 8,000 ريال في شهر أبريل 2023، وتم الاتفاق مع العميل على سداد 50% من المبلغ عند تقديم الخدمة والباقي بعد شهرين.
المعالجة المحاسبية وفقا للأساس النقدي:
- في شهر أبريل 2023: يتم تسجيل إيراد خدمات بقيمة 4,000 ريال (المبلغ المحصل نقدا).
- في شهر يونيو 2023: يتم تسجيل إيراد خدمات بقيمة 4,000 ريال (المبلغ المحصل نقدا).
المعالجة المحاسبية وفقا لأساس الاستحقاق:
- في شهر أبريل 2023:
- يتم تسجيل إيراد خدمات بقيمة 8,000 ريال (إجمالي قيمة الخدمات المقدمة).
- يتم تسجيل 4,000 ريال في حساب العملاء كأصل.
تأثير اختيار الأساس المحاسبي على القوائم المالية:
يؤثر اختيار الأساس النقدي وأساس الاستحقاق بشكل مباشر على أرقام القوائم المالية، خاصة قائمة الدخل وقائمة المركز المالي.
- قائمة الدخل: الأساس النقدي يظهر الإيرادات والمصروفات النقدية فقط، بينما أساس الاستحقاق يظهر جميع الإيرادات المحققة والمصروفات المستحقة خلال الفترة. وبالتالي، فإن صافي الربح أو الخسارة قد يختلف بشكل كبير بين الأساسين.
- قائمة المركز المالي: الأساس النقدي لا يظهر الإيرادات المستحقة (الأصول) أو الالتزامات المستحقة، بينما أساس الاستحقاق يظهر جميع الأصول والالتزامات، بما في ذلك المستحقات.
تأثير اختيار الأساس المحاسبي على الضرائب:
يمكن أن يؤثر اختيار الأساس النقدي وأساس الاستحقاق على حساب ضريبة الدخل، حيث أن الأساس النقدي قد يؤدي إلى تأجيل الاعتراف ببعض الإيرادات أو تعجيل الاعتراف ببعض المصروفات، مما يؤثر على قيمة الدخل الخاضع للضريبة.
كيفية التحويل من الأساس النقدي إلى أساس الاستحقاق والعكس:
في بعض الحالات، قد تحتاج المنشأة إلى التحويل من الأساس النقدي إلى أساس الاستحقاق أو العكس. ويتطلب ذلك إجراء بعض التعديلات على البيانات المالية لتعكس الإيرادات والمصروفات وفقا للأساس الجديد.
خطوات التحويل من الأساس النقدي إلى أساس الاستحقاق:
- تحديد الإيرادات المستحقة: يتم حصر جميع الإيرادات التي تم تحقيقها خلال الفترة ولكن لم يتم تحصيلها نقدا.
- تسجيل الإيرادات المستحقة: يتم تسجيل الإيرادات المستحقة كأصل في حساب العملاء أو أي حساب مناسب آخر، وزيادة حساب الإيرادات بنفس القيمة.
- تحديد المصروفات المستحقة: يتم حصر جميع المصروفات التي تم تكبدها خلال الفترة ولكن لم يتم دفعها نقدا.
- تسجيل المصروفات المستحقة: يتم تسجيل المصروفات المستحقة كمصروف، وزيادة حساب الالتزامات (مثل الدائنين) بنفس القيمة.
- تحديد المصروفات المدفوعة مقدما: يتم حصر جميع المصروفات التي تم دفعها مقدما وتخص فترات مالية لاحقة.
- تسجيل المصروفات المدفوعة مقدما: يتم تسجيل المصروفات المدفوعة مقدما كأصل، وتخفيض حساب المصروف بنفس القيمة.
- تحديد الإيرادات المحصلة مقدما: يتم حصر جميع الإيرادات التي تم تحصيلها مقدما وتخص فترات مالية لاحقة.
- تسجيل الإيرادات المحصلة مقدما: يتم تسجيل الإيرادات المحصلة مقدما كالتزام، وتخفيض حساب الإيرادات بنفس القيمة.
خطوات التحويل من أساس الاستحقاق إلى الأساس النقدي:
- إلغاء تسجيل الإيرادات المستحقة: يتم تخفيض حساب الإيرادات وإلغاء تسجيل الإيرادات المستحقة التي تم تسجيلها سابقا.
- إلغاء تسجيل المصروفات المستحقة: يتم تخفيض حساب المصروفات وإلغاء تسجيل المصروفات المستحقة التي تم تسجيلها سابقا.
- إلغاء تسجيل المصروفات المدفوعة مقدما: يتم إلغاء تسجيل المصروفات المدفوعة مقدما التي تم تسجيلها كأصل، وزيادة حساب المصروفات بنفس القيمة.
- إلغاء تسجيل الإيرادات المحصلة مقدما: يتم إلغاء تسجيل الإيرادات المحصلة مقدما التي تم تسجيلها كالتزام، وزيادة حساب الإيرادات بنفس القيمة.
ملاحظة: يجب أن يتم التحويل بين الأساس النقدي وأساس الاستحقاق في بداية الفترة المالية، وليس خلالها.
دور البرامج المحاسبية في تسهيل تطبيق الأساس النقدي وأساس الاستحقاق:
تساعد برامج المحاسبة الحديثة بشكل كبير في تسهيل تطبيق كل من الأساس النقدي وأساس الاستحقاق. فهذه البرامج توفر إمكانية اختيار الأساس المحاسبي المناسب عند إعداد حسابات المنشأة، وتقوم تلقائيا بتسجيل القيود المحاسبية وفقا للأساس المختار.
مميزات استخدام البرامج المحاسبية:
- أتمتة العمليات المحاسبية: تقلل من الأخطاء البشرية وتوفر الوقت والجهد.
- دقة الحسابات: تضمن تسجيل القيود المحاسبية بشكل صحيح وفقا للأساس النقدي أو أساس الاستحقاق.
- إصدار التقارير المالية بسهولة: تساعد في إعداد القوائم المالية (مثل قائمة الدخل وقائمة المركز المالي) وتقارير أخرى متنوعة بسهولة وسرعة.
- التحويل بين الأساسين: تسهل بعض البرامج عملية التحويل بين الأساس النقدي وأساس الاستحقاق.
- توفير الوقت والجهد: تقلل من الوقت والجهد المبذول في تسجيل ومعالجة البيانات المالية يدويا.
متى يستخدم الأساس النقدي وأساس الاستحقاق؟
يتم استخدام الأساس النقدي وأساس الاستحقاق في الحالات التالية :
- الأساس النقدي: يستخدم عادة من قبل المنشآت الصغيرة ذات الأنشطة البسيطة، والمهنيين مثل الأطباء والمحامين، حيث تكون التدفقات النقدية هي المؤشر الرئيسي للأداء. كما يمكن أن يكون مفيدا للأغراض الضريبية في بعض الحالات.
- أساس الاستحقاق: يستخدم من قبل معظم الشركات، خاصة الشركات الكبيرة والمتوسطة، والشركات المدرجة في البورصة، حيث يقدم صورة أكثر دقة عن الأداء المالي والمركز المالي للمنشأة. كما أنه ملزم وفقا للمعايير المحاسبية الدولية (IFRS) في معظم الحالات.
تأثير استخدام الأساس النقدي و أساس الاستحقاق على القوائم المالية
يؤثر استخدام يستخدم الأساس النقدي وأساس الاستحقاق بشكل مباشر على أرقام القوائم المالية، خاصة قائمة الدخل وقائمة المركز المالي.
قائمة الدخل:
- الأساس النقدي: يظهر الإيرادات والمصروفات النقدية فقط، مما قد لا يعكس صافي الربح أو الخسارة الحقيقي.
- أساس الاستحقاق: يظهر جميع الإيرادات المحققة والمصروفات المستحقة خلال الفترة، مما يعطي صورة أدق عن صافي الربح أو الخسارة.
قائمة المركز المالي:
- الأساس النقدي: لا يظهر الإيرادات المستحقة (الأصول) أو الالتزامات المستحقة، مما قد يعطي صورة غير كاملة عن المركز المالي.
- أساس الاستحقاق: يظهر جميع الأصول والالتزامات، بما في ذلك المستحقات، مما يعطي صورة أكثر شمولا عن المركز المالي.
مثال توضيحي:
| الأساس النقدي | أساس الاستحقاق | |
| إيرادات خدمات تم تقديمها ولم تحصل | لا تسجل | تسجل كإيراد وكأصل (حساب العملاء) |
| مصروفات مستحقة ولم تدفع | لا تسجل | تسجل كمصروف وكالتزام (حساب الدائنين) |
| إيرادات تم تحصيلها مقدما | تسجل كإيراد | تسجل كالتزام (إيرادات مقدمة) |
| مصروفات مدفوعة مقدما | تسجل كمصروف | تسجل كأصل (مصروفات مقدمة) |
التصدير إلى “جداول بيانات Google”
أهمية فهم الفرق بين الأساس النقدي وأساس الاستحقاق
يعد فهم الفرق بين الأساس النقدي وأساس الاستحقاق أمرا بالغ الأهمية للأسباب التالية:
- تقييم الأداء المالي بشكل سليم: يساعد فهم الفرق بين الأساسين على تقييم الأداء المالي للمنشأة بشكل أكثر دقة وموضوعية.
- اتخاذ قرارات مالية مستنيرة: توفر البيانات المالية المعدة وفقا لأساس الاستحقاق معلومات أكثر موثوقية لاتخاذ القرارات المالية والإدارية.
- فهم القوائم المالية بشكل أفضل: يمكن هذا الفهم المستثمرين والدائنين وأصحاب المصلحة الآخرين من قراءة وتحليل القوائم المالية بشكل صحيح.
- الامتثال للمعايير المحاسبية: يساعد فهم أساس الاستحقاق على الامتثال للمعايير المحاسبية الدولية (IFRS) والمبادئ المحاسبية المقبولة قبولا عاما (GAAP).
خاتمة:
يشكل الأساس النقدي وأساس الاستحقاق طريقتين مختلفتين لتسجيل الإيرادات والمصروفات في المحاسبة. وعلى الرغم من أن الأساس النقدي قد يكون أسهل في الفهم والتطبيق، إلا أن أساس الاستحقاق يقدم صورة أكثر دقة وشمولا عن الأداء المالي والمركز المالي للمنشأة. ولذلك، فإن أساس الاستحقاق هو المعتمد وفقا للمعايير المحاسبية الدولية. ويجب على كل من يعمل في مجال المحاسبة أو يسعى لفهم القوائم المالية أن يدرك تماما الفروقات الجوهرية بين الأساس النقدي وأساس الاستحقاق لضمان دقة التحليل المالي وسلامة القرارات المتخذة.