تحليل IFRS 4: عقود التأمين – بوابة لفهم محاسبة التأمين

يعد معيار التقرير المالي الدولي رقم 4 (IFRS 4)، “عقود التأمين“، أحد المعايير الدولية للتقرير المالي الهامة التي تعالج موضوعا متخصصا ذا أهمية كبيرة في قطاع التأمين. ويتناول هذا المعيار كيفية محاسبة شركات التأمين عن العقود التي تصدرها والتي تعرف بعقود التأمين. نظرا لتعقيد صناعة التأمين وتنوع منتجاتها، يقدم IFRS 4 إطارا محاسبيا مؤقتا لحين اكتمال مشروع شامل لعقود التأمين. في هذا المقال، سنقدم تحليلا شاملا لـ IFRS 4، ونناقش أهدافه ونطاقه ومتطلباته الرئيسية، بالإضافة إلى شرح كيفية تصنيف عقود التأمين والاعتراف بها وقياسها، مع تسليط الضوء على أهمية هذا المعيار وتأثيره على القوائم المالية لشركات التأمين.

ما هو معيار التقرير المالي الدولي رقم 4 (IFRS 4)؟

IFRS 4 هو معيار محاسبي دولي يحدد كيفية محاسبة شركات التأمين عن عقود التأمين التي تصدرها. ويطبق هذا المعيار على جميع عقود التأمين (بما في ذلك عقود إعادة التأمين) التي تصدرها المنشأة، وعلى عقود إعادة التأمين التي تحتفظ بها.

تجدر الإشارة إلى أن IFRS 4 هو معيار مؤقت، حيث يعمل مجلس معايير المحاسبة الدولية (IASB) على مشروع شامل لعقود التأمين، والذي تم الانتهاء منه بإصدار معيار التقرير المالي الدولي 17 (IFRS 17) “عقود التأمين” الذي سيحل محل ifrs 4.

أهداف المعيار الدولي للتقرير المالي رقم 4 (IFRS 4):

• توفير إطار محاسبي مؤقت لعقود التأمين: نظرا لعدم وجود معيار شامل لعقود التأمين في ذلك الوقت، هدف IFRS 4 إلى توفير إطار محاسبي مؤقت لحين اكتمال مشروع عقود التأمين.
• تحسين الإفصاح عن عقود التأمين: يفرض متطلبات إفصاح محددة تهدف إلى تحسين شفافية وموثوقية المعلومات المتعلقة بعقود التأمين في القوائم المالية.
• إجراء تحسينات محدودة على محاسبة عقود التأمين: على الرغم من كونه معيارا مؤقتا، أدخل IFRS 4 بعض التحسينات المحدودة على كيفية محاسبة شركات التأمين عن عقود التأمين.
• تمهيد الطريق لمعيار محاسبي شامل لعقود التأمين: كان من المتوقع أن يساعد IFRS 4 في تمهيد الطريق لوضع معيار محاسبي أكثر شمولا لعقود التأمين، وهو ما تحقق بالفعل مع إصدار IFRS 17.

نطاق المعيار الدولي للتقرير المالي رقم 4 (IFRS 4):

يطبق IFRS 4 على جميع عقود التأمين (بما في ذلك عقود إعادة التأمين) التي تصدرها المنشأة، وعلى عقود إعادة التأمين التي تحتفظ بها.

ويعرف عقد التأمين بموجب IFRS 4 بأنه: عقد يقبل بمقتضاه أحد الطرفين (شركة التأمين) مخاطر تأمين مهمة من طرف آخر (حامل الوثيقة) من خلال الموافقة على تعويض حامل الوثيقة إذا وقع حدث مستقبلي مبهم محدد (الحدث المؤمن عليه) بشكل سلبي على حامل الوثيقة.

يستثني IFRS 4 من نطاقه:

• عقود الضمانات المالية (تتم معالجتها وفقا لمعيار IFRS 9 “الأدوات المالية”).
• عقود المنتجات التي تلبي تعريف عقد التأمين، ولكن شكلها القانوني يختلف (مثل بعض عقود الخدمات).
• بعض الضمانات المتعلقة ببيع السلع (تتم معالجتها وفقا لمعيار IFRS 15 “الإيراد من العقود مع العملاء”).
• خطط منافع الموظفين (تتم معالجتها وفقا لمعيار IAS 19 “منافع الموظفين”).
• الحقوق أو الالتزامات التعاقدية المشروطة بشكل أو استخدام أصل غير مالي (مثل بعض عقود الإيجار والمدفوعات الإتاوات) (تتم معالجتها وفقا للمعيار الخاص بها).
•  

المتطلبات الرئيسية للمعيار الدولي للتقرير المالي رقم 4 (IFRS 4):

نظرا لكون IFRS 4 معيارا مؤقتا، فإنه لم يقدم معالجة محاسبية شاملة لعقود التأمين، بل سمح للمنشآت بالاستمرار في تطبيق السياسات المحاسبية المتبعة لديها لعقود التأمين قبل تطبيق المعايير الدولية للتقرير المالي، مع إدخال بعض التحسينات المحدودة.

ومع ذلك، يمكن تلخيص المتطلبات الرئيسية لـ IFRS 4 فيما يلي:

 
اختبار كفاية الالتزام (Liability Adequacy Test): يفرض IFRS 4 على شركات التأمين إجراء اختبار كفاية الالتزام في نهاية كل فترة مالية. ويهدف هذا الاختبار إلى التأكد من أن القيمة الدفترية لالتزامات التأمين كافية لتغطية المطالبات المتوقعة. ويتطلب هذا الاختبار استخدام تقديرات حالية للتدفقات النقدية المستقبلية الناشئة عن عقود التأمين.

خطوات اختبار كفاية الالتزام:

• تقدير التدفقات النقدية المستقبلية: يجب على الشركة تقدير التدفقات النقدية الخارجة (مثل المطالبات وتكاليف إدارة العقود) والتدفقات النقدية الداخلة (مثل أقساط التأمين) المتوقعة من عقود التأمين.
• خصم التدفقات النقدية المستقبلية: يتم خصم التدفقات النقدية المستقبلية باستخدام معدل خصم مناسب للوصول إلى القيمة الحالية للالتزامات.
• مقارنة القيمة الحالية للالتزامات بالقيمة الدفترية: إذا كانت القيمة الحالية للالتزامات أكبر من القيمة الدفترية المسجلة في الدفاتر، فيجب الاعتراف بالفرق كمصروف في قائمة الدخل.
• انخفاض قيمة أصول إعادة التأمين: يجب على شركات التأمين تقييم أصول إعادة التأمين للتأكد من عدم انخفاض قيمتها. وإذا كان هناك انخفاض في القيمة، فيجب الاعتراف به كمصروف في قائمة الدخل.
• الإفصاح: يفرض IFRS 4 متطلبات إفصاح محددة تهدف إلى تحسين شفافية المعلومات المتعلقة بعقود التأمين في القوائم المالية. وتشمل هذه الإفصاحات ما يلي:
• السياسات المحاسبية المستخدمة لعقود التأمين: يجب على الشركة الإفصاح عن السياسات المحاسبية التي تطبقها على عقود التأمين، بما في ذلك طرق الاعتراف والقياس المستخدمة.
• الأصول والالتزامات والإيرادات والمصروفات المعترف بها والناتجة عن عقود التأمين: يجب الإفصاح عن المبالغ المعترف بها في القوائم المالية كأصول والتزامات وإيرادات ومصروفات مرتبطة بعقود التأمين.
• شرح للمبالغ المعترف بها في القوائم المالية والناتجة عن عقود التأمين: يجب على الشركة تقديم شرح كاف يساعد مستخدمي القوائم المالية على فهم طبيعة وأهمية المبالغ المعترف بها.
• معلومات حول طبيعة ومدى المخاطر الناشئة عن عقود التأمين: يجب على الشركة الإفصاح عن معلومات حول أنواع المخاطر التي تتعرض لها من خلال عقود التأمين، وكيفية إدارتها لهذه المخاطر. ويشمل ذلك الإفصاح عن تركيز المخاطر، وحساسية الالتزامات للتغيرات في المتغيرات الرئيسية، وطرق إدارة المخاطر المستخدمة.

تصنيف عقود التأمين:

يصنف IFRS 4 عقود التأمين إلى نوعين رئيسيين:

• عقود التأمين (Insurance Contracts): وهي العقود التي تنطوي على مخاطر تأمين مهمة. ويعرف IFRS 4 مخاطر التأمين بأنها “مخاطر أخرى غير المخاطر المالية، تنتقل من حامل الوثيقة إلى المصدر”. وتتضمن مخاطر التأمين على سبيل المثال لا الحصر: مخاطر الوفاة، ومخاطر المرض، ومخاطر الحوادث.
• عقود الاستثمار (Investment Contracts): وهي العقود التي لا تنطوي على مخاطر تأمين مهمة، ويتم معالجتها وفقا لمعيار IFRS 9 “الأدوات المالية”.

تحديد ما إذا كان العقد ينطوي على مخاطر تأمين مهمة يتطلب تحليل شروط العقد وتقييم مستوى المخاطر التي تتحملها شركة التأمين.

الاعتراف والقياس:

• الاعتراف: يتم الاعتراف بعقود التأمين في القوائم المالية عند نشأتها، أي عندما تصبح المنشأة طرفا في العقد.
• القياس: يسمح IFRS 4 للمنشآت بالاستمرار في تطبيق السياسات المحاسبية المتبعة لديها لقياس عقود التأمين قبل تطبيق المعايير الدولية للتقرير المالي، مع إجراء اختبار كفاية الالتزام. وهذا يعني أن IFRS 4 لم يوحد طريقة قياس عقود التأمين، بل ترك للشركات حرية الاستمرار في استخدام الطرق المختلفة التي كانت مطبقة قبل صدوره.

أنواع عقود التأمين:

 
تتنوع عقود التأمين بشكل كبير، ويمكن تصنيفها وفقا لمعايير مختلفة. ومن أهم أنواع عقود التأمين:
التأمين على الحياة (Life Insurance): يقدم هذا النوع من التأمين تعويضا للمستفيدين في حالة وفاة المؤمن عليه.
التأمين العام (General Insurance): يشمل هذا النوع جميع أنواع التأمين الأخرى غير التأمين على الحياة، مثل:
التأمين ضد الحوادث: يقدم تعويضا في حالة وقوع حادث معين، مثل حوادث السيارات أو الحريق.
التأمين الصحي: يغطي تكاليف العلاج الطبي والأدوية.
تأمين السفر: يقدم تغطية للمخاطر المتعلقة بالسفر، مثل إلغاء الرحلات أو فقدان الأمتعة.
تأمين الممتلكات: يؤمن على الممتلكات ضد السرقة أو التلف أو الضرر.
إعادة التأمين (Reinsurance): هو عقد تتنازل بموجبه شركة التأمين عن جزء من المخاطر التي تتحملها إلى شركة تأمين أخرى (شركة إعادة التأمين).

أهمية IFRS 4 لشركات التأمين:

على الرغم من كونه معيارا مؤقتا، إلا أن معيار عقود التأمين كان له دور هام في تحسين جودة التقارير المالية لشركات التأمين، حيث:

• وضع حد أدنى من المتطلبات المحاسبية لعقود التأمين: ساهم IFRS 4 في تحسين اتساق وموثوقية المعالجة المحاسبية لعقود التأمين من خلال فرض حد أدنى من المتطلبات على جميع شركات التأمين.
• عزز شفافية التقارير المالية: أدت متطلبات الإفصاح في IFRS 4 إلى تحسين شفافية المعلومات المتعلقة بعقود التأمين في القوائم المالية، مما ساعد المستثمرين على فهم أعمال الشركة بشكل أفضل.
• مهد الطريق لتطبيق معيار IFRS 17: ساعد IFRS 4 في تمهيد الطريق لتطبيق معيار محاسبي أكثر شمولا وفعالية لعقود التأمين، وهو IFRS 17. فقد سمح IFRS 4 للشركات بالاستمرار في استخدام السياسات المحاسبية الحالية، مما منحها الوقت الكافي للاستعداد لتطبيق IFRS 17.

الانتقال إلى معيار التقرير المالي الدولي رقم 17 (IFRS 17):

تم إصدار معيار التقرير المالي الدولي رقم 17 (IFRS 17) “عقود التأمين” ليحل محل IFRS 4. ويقدم IFRS 17 إطارا محاسبيا شاملا لعقود التأمين، ويهدف إلى تحسين جودة وموثوقية وقابلية مقارنة المعلومات المالية المتعلقة بهذه العقود.

كان من المقرر أن يصبح IFRS 17 ساري المفعول في 1 يناير 2021، ولكن تم تأجيله إلى 1 يناير 2023.

يقدم IFRS 17 نموذجا محاسبيا جديدا لعقود التأمين يعتمد على:

• نموذج الكتل البنائية (Building Block Approach): يتم قياس التزامات التأمين باستخدام نموذج الكتل البنائية، والذي يتضمن تقديرات للتدفقات النقدية المستقبلية ومعدل خصم وهوامش مخاطر.
• هامش الخدمة التعاقدية (Contractual Service Margin): يمثل هذا الهامش الربح غير المكتسب من عقد التأمين، ويتم الاعتراف به على مدى فترة التغطية.
• نموذج مخصص للاقساط المتغيرة (Variable Fee Approach): يستخدم هذا النموذج لعقود التأمين التي تتضمن مشاركة في أرباح الاستثمارات.

تأثير IFRS 4 على القوائم المالية لشركات التأمين:

• قائمة الدخل: يؤثر معيار عقود التأمين على الاعتراف بالإيرادات والمصروفات المتعلقة بعقود التأمين. فمثلا، قد يتم الاعتراف بأقساط التأمين كمصروف على مدى فترة العقد بدلا من الاعتراف بها كمصروف عند الدفع.
• قائمة المركز المالي: يؤثر IFRS 4 على الاعتراف وقياس أصول والتزامات التأمين. فعلى سبيل المثال، قد يتم الاعتراف بالتزام يمثل القيمة الحالية للمطالبات المتوقعة.
• الإفصاحات: يفرض IFRS 4 متطلبات إفصاح محددة تهدف إلى تحسين شفافية المعلومات المتعلقة بعقود التأمين، مما يساعد مستخدمي القوائم المالية على فهم طبيعة هذه العقود وتأثيرها على المركز المالي للشركة.

التحديات التي واجهت تطبيق IFRS 4:

واجهت شركات التأمين بعض التحديات عند تطبيق IFRS 4، منها:

• تعقيد بعض أنواع عقود التأمين: كان من الصعب تصنيف بعض عقود التأمين المعقدة التي تحتوي على خصائص تأمينية واستثمارية مختلطة.
• عدم وجود إرشادات كافية: لم يقدم معيار عقود التأمين إرشادات كافية حول كيفية قياس بعض التزامات التأمين، مما أدى إلى اختلافات في الممارسات بين الشركات.
• صعوبة تطبيق اختبار كفاية الالتزام: كان تطبيق اختبار كفاية الالتزام يتطلب استخدام تقديرات وحكم شخصي، مما قد يؤدي إلى عدم اتساق النتائج بين الشركات.
•  

تأثير IFRS 4 على مستخدمي القوائم المالية:

يمكن لمستخدمي القوائم المالية، مثل المستثمرين والمحللين، الاستفادة من المعلومات المفصح عنها بموجب IFRS 4 لتقييم أداء شركات التأمين من خلال:

• فهم طبيعة مخاطر التأمين: تساعد الإفصاحات التي يفرضها IFRS 4 في فهم أنواع المخاطر التي تتعرض لها شركة التأمين وكيفية إدارتها لهذه المخاطر.
• تقييم ربحية عقود التأمين: يمكن تحليل الإيرادات والمصروفات المتعلقة بعقود التأمين لتقييم ربحية هذه العقود.
• مقارنة أداء شركات التأمين: تساعد الإفصاحات الموحدة بموجب IFRS 4 في مقارنة أداء شركات التأمين المختلفة.

دور التكنولوجيا في تطبيق IFRS 4:

تساعد برامج المحاسبة وأنظمة تخطيط موارد المؤسسات (ERP) في تطبيق IFRS 4 بشكل أكثر كفاءة ودقة من خلال:

• أتمتة العمليات المحاسبية المتعلقة بعقود التأمين.
• إجراء اختبار كفاية الالتزام بشكل آلي.
• إصدار التقارير اللازمة للامتثال لمتطلبات الإفصاح.

مستقبل محاسبة عقود التأمين:

مع تطبيق معيار IFRS 17، ستشهد محاسبة عقود التأمين تغيرا جذريا. ويهدف المعيار الجديد إلى توفير معالجة محاسبية أكثر شمولا واتساقا لعقود التأمين، وتحسين جودة وموثوقية وقابلية مقارنة المعلومات المالية المتعلقة بهذه العقود.

من أهم التغييرات التي سيحدثها IFRS 17:

• توحيد المعالجة المحاسبية لجميع أنواع عقود التأمين: سيلغي IFRS 17 التمييز بين عقود التأمين وعقود الاستثمار، وسيضع إطارا محاسبيا واحدا لجميع أنواع عقود التأمين.
• التركيز على القيمة العادلة: سيتطلب IFRS 17 قياس التزامات التأمين باستخدام نموذج يعتمد بشكل أكبر على القيمة العادلة.
• زيادة الشفافية والإفصاح: سيفرض IFRS 17 متطلبات إفصاح أكثر شمولا، مما سيساعد مستخدمي القوائم المالية على فهم طبيعة مخاطر التأمين وربحية عقود التأمين بشكل أفضل.

مقارنة مفصلة بين IFRS 4 و IFRS 17:

تأثير IFRS 4 على مستخدمي القوائم المالية:

يمكن لمستخدمي القوائم المالية، مثل المستثمرين والمحللين، الاستفادة من المعلومات المفصح عنها بموجب IFRS 4 لتقييم أداء شركات التأمين من خلال:

• فهم طبيعة مخاطر التأمين: تساعد الإفصاحات التي يفرضها IFRS 4 في فهم أنواع المخاطر التي تتعرض لها شركة التأمين وكيفية إدارتها لهذه المخاطر.
• تقييم ربحية عقود التأمين: يمكن تحليل الإيرادات والمصروفات المتعلقة بعقود التأمين لتقييم ربحية هذه العقود.
• مقارنة أداء شركات التأمين: تساعد الإفصاحات الموحدة بموجب IFRS 4 في مقارنة أداء شركات التأمين المختلفة بشكل أكثر فعالية.
• فهم السياسات المحاسبية: يمكن لمستخدمي القوائم المالية فهم السياسات المحاسبية المستخدمة من قبل شركة التأمين بشكل أفضل من خلال الإفصاحات التي يتطلبها IFRS 4، مما يساعدهم على تفسير البيانات المالية بشكل سليم.

التحديات التي واجهت تطبيق IFRS 4:

واجهت شركات التأمين بعض التحديات عند تطبيق IFRS 4، منها:

• تعقيد بعض أنواع عقود التأمين: كان من الصعب تصنيف بعض عقود التأمين المعقدة التي تحتوي على خصائص تأمينية واستثمارية مختلطة، مما أدى إلى اختلافات في المعالجة المحاسبية بين الشركات.
• عدم وجود إرشادات كافية: لم يقدم IFRS 4 إرشادات كافية حول كيفية قياس بعض التزامات التأمين، مما أدى إلى اختلافات في الممارسات بين الشركات.
• صعوبة تطبيق اختبار كفاية الالتزام: كان تطبيق اختبار كفاية الالتزام يتطلب استخدام تقديرات وحكم شخصي، مما قد يؤدي إلى عدم اتساق النتائج بين الشركات.
• عدم كفاية الإفصاحات: اعتبر بعض مستخدمي القوائم المالية أن الإفصاحات التي يفرضها IFRS 4 غير كافية لفهم طبيعة مخاطر التأمين وربحية عقود التأمين بشكل كامل.

أمثلة على أنواع عقود التأمين وتصنيفها بموجب IFRS 4:

• التأمين على الحياة: عقد التأمين على الحياة هو عقد تأمين يقدم تعويضا للمستفيدين في حالة وفاة المؤمن عليه. ويعتبر عقد تأمين بموجب IFRS 4 لأنه ينطوي على مخاطر تأمين مهمة (مخاطر الوفاة).
• التأمين ضد الحريق: عقد التأمين ضد الحريق هو عقد تأمين يقدم تعويضا لحامل الوثيقة في حالة حدوث حريق يؤدي إلى تلف أو خسارة في الممتلكات المؤمن عليها. ويعتبر عقد تأمين بموجب IFRS 4 لأنه ينطوي على مخاطر تأمين مهمة.
• التأمين الصحي: عقد التأمين الصحي هو عقد تأمين يغطي تكاليف العلاج الطبي والأدوية لحامل الوثيقة. ويعتبر عقد تأمين بموجب IFRS 4 لأنه ينطوي على مخاطر تأمين مهمة (مخاطر المرض).
• عقد استثمار مع ميزة مشاركة تقديرية: قد تصدر بعض شركات التأمين عقود استثمار تتضمن ميزة مشاركة تقديرية، حيث يحق لحامل الوثيقة الحصول على جزء من أرباح الاستثمارات. وإذا كانت ميزة المشاركة التقديرية تشكل مخاطر تأمين مهمة، فقد يصنف العقد كعقد تأمين بموجب IFRS 4. أما إذا كانت مخاطر التأمين غير مهمة، فيصنف العقد كعقد استثمار ويتم معالجته وفقا لمعيار IFRS 9.

خاتمة:

يعد معيار عقود التأمين معيارا هاما في المعايير الدولية للتقرير المالي، حيث يقدم إطارا محاسبيا مؤقتا لعقود التأمين. وعلى الرغم من أنه تم استبداله بالمعيار IFRS 17، إلا أن فهم مبادئ IFRS 4 لا يزال ضروريا لفهم كيفية محاسبة شركات التأمين عن عقودها قبل تطبيق المعيار الجديد. لقد ساهم IFRS 4 في تحسين جودة وشفافية التقارير المالية لشركات التأمين، ومهد الطريق لتطبيق معيار أكثر شمولا وفعالية لعقود التأمين. إن فهم IFRS 4 وتأثيره على القوائم المالية لشركات التأمين يعد أمرا ضروريا للمحاسبين والمدققين والمستثمرين وأي شخص يسعى لفهم أعمال التأمين بشكل أفضل. ومع تطبيق IFRS 17، ستشهد محاسبة عقود التأمين نقلة نوعية تهدف إلى تحقيق مزيد من الشفافية والموثوقية وقابلية المقارنة في المعلومات المالية المتعلقة بهذه العقود.