استكشاف IFRS 5: الأصول غير المتداولة المحتفظ بها للبيع والعمليات غير المستمرة

يُقدم معيار التقرير المالي الدولي رقم 5 (IFRS 5)، “الأصول غير المتداولة المحتفظ بها للبيع والعمليات غير المستمرة“، إرشادات محاسبية مُحددة لعرض وقياس الأصول غير المتداولة التي تُصنف على أنها “محتفظ بها للبيع”، وكذلك لعرض نتائج العمليات غير المستمرة في القوائم المالية. ويهدف IFRS 5 إلى تمييز الأصول التي تنوي المنشأة بيعها عن تلك التي تنوي الاحتفاظ بها واستخدامها، وتقديم معلومات أكثر شفافية حول نتائج الأنشطة التي تخطط المنشأة لإيقافها. في هذا المقال، سنستكشف IFRS 5 بتفصيل، ونُناقش نطاقه ومتطلباته الرئيسية، وكيفية تصنيف الأصول غير المتداولة على أنها محتفظ بها للبيع، ومعايير الاعتراف بالعمليات غير المستمرة، مع إلقاء الضوء على أهمية هذا المعيار وتأثيره على القوائم المالية.

ما هو IFRS 5: الأصول غير المتداولة المحتفظ بها للبيع والعمليات غير المستمرة؟

IFRS 5 هو أحد المعايير الدولية للتقرير المالي التي تُعالج كيفية عرض وقياس الأصول غير المتداولة (أو مجموعات الأصول والالتزامات – مجموعات الاستبعاد) التي تُصنف على أنها محتفظ بها للبيع، وكيفية عرض نتائج العمليات غير المستمرة في القوائم المالية.

الأصول غير المتداولة (Non-current Assets): هي الأصول التي لا يُتوقع تحويلها إلى نقد خلال دورة تشغيلية واحدة أو خلال سنة واحدة، مثل الممتلكات والمنشآت والمعدات، والأصول غير الملموسة.

العمليات غير المستمرة (Discontinued Operations): هي مكون في المنشأة تم إيقافه أو تصنيفه على أنه محتفظ به للبيع، ويُمثل نشاطًا رئيسيًا مُنفصلاً أو منطقة جغرافية للعمليات، أو جزءًا من خطة مُنسقة واحدة لإيقاف نشاط رئيسي مُنفصل أو منطقة جغرافية للعمليات، أو منشأة تابعة تم اقتناؤها حصريًا بغرض إعادة بيعها.

أهداف المعيار الدولي للتقرير المالي رقم 5 (IFRS 5):

• تحسين عرض المعلومات المالية: يهدف IFRS 5 إلى تحسين عرض المعلومات المالية المُتعلقة بالأصول غير المُتداولة المُحتفظ بها للبيع والعمليات غير المُستمرة.
• توفير معلومات أكثر فائدة لمستخدمي القوائم المالية: يُساعد IFRS 5 مُستخدمي القوائم المالية على فهم تأثير بيع الأصول غير المُتداولة أو إيقاف الأنشطة على المركز المالي والأداء المالي للمنشأة.
• تعزيز قابلية المقارنة: يُساهم IFRS 5 في تحسين قابلية مُقارنة القوائم المالية للشركات التي تُطبق المعايير الدولية للتقرير المالي.
• الفصل الواضح بين الأصول المُستمرة والأصول المُباعة: يُساعد IFRS 5 في التمييز بوضوح بين نتائج الأنشطة المُستمرة والأنشطة غير المُستمرة، مما يُوفر صورة أوضح عن أداء المنشأة.
•  

نطاق المعيار الدولي للتقرير المالي رقم 5 (IFRS 5):

يُطبق IFRS 5 على جميع الأصول غير المُتداولة (أو مجموعات الاستبعاد) التي تستوفي معايير التصنيف على أنها محتفظ بها للبيع، وعلى جميع العمليات غير المُستمرة.

يستثني IFRS 5 من نطاقه:

• الأصول المالية التي تندرج ضمن نطاق معيار التقرير المالي الدولي رقم 9 (IFRS 9) “الأدوات المالية”.
• الأصول الضريبية المؤجلة (معيار المحاسبة الدولي رقم 12).
• الأصول الناتجة عن منافع الموظفين (معيار المحاسبة الدولي رقم 19).
• العقارات الاستثمارية التي تُقاس بالقيمة العادلة (معيار المحاسبة الدولي رقم 40).
• الأصول الحيوية المُتعلقة بالنشاط الزراعي والتي تُقاس بالقيمة العادلة (معيار المحاسبة الدولي رقم 41).

تصنيف الأصول غير المتداولة على أنها محتفظ بها للبيع:

يجب على المنشأة تصنيف الأصل غير المتداول (أو مجموعة الاستبعاد) على أنه محتفظ به للبيع إذا كانت قيمته الدفترية سيتم استردادها بشكل رئيسي من خلال عملية بيع وليس من خلال الاستخدام المُستمر.

معايير تصنيف الأصل غير المتداول على أنه محتفظ به للبيع:

1. أن يكون الأصل مُتاحًا للبيع الفوري بحالته الحالية: يجب أن يكون الأصل جاهزًا للبيع بشكله الحالي دون الحاجة إلى إجراء تعديلات جوهرية عليه.
2. أن يكون البيع مُحتملاً بشكل كبير: يجب أن تلتزم الإدارة بخطة لبيع الأصل، وأن يكون هناك احتمال كبير لإتمام عملية البيع.
3. أن يتم البحث بشكل فعال عن مُشترٍ: يجب أن تبدأ المنشأة برنامجًا نشطًا لتحديد مُشترٍ وإتمام خطة البيع.
4. أن يتم تسويق الأصل بشكل فعال بسعر معقول: يجب أن يكون سعر البيع المُتوقع معقولاً ومُناسبًا للقيمة العادلة للأصل.
5. أن يُتوقع إتمام عملية البيع خلال سنة واحدة من تاريخ التصنيف: يجب أن يكون من المُتوقع إتمام عملية البيع في غضون عام واحد من تاريخ تصنيف الأصل على أنه محتفظ به للبيع.
6. أن يكون من غير المُحتمل حدوث تغييرات كبيرة في الخطة أو سحبها: يجب أن تكون خطة البيع ثابتة ومن غير المُرجح أن يتم إلغاؤها أو تعديلها بشكل جوهري.

مجموعة الاستبعاد (Disposal Group): هي مجموعة من الأصول التي تنوي المنشأة بيعها، بالإضافة إلى أي التزامات مُرتبطة مُباشرة بتلك الأصول وسيتم تحويلها في نفس العملية.

قياس الأصول غير المتداولة المحتفظ بها للبيع:

يتم قياس الأصول غير المُتداولة المُحتفظ بها للبيع بالقيمة الدفترية أو القيمة العادلة مخصومًا منها تكاليف البيع، أيهما أقل.

• القيمة الدفترية (Carrying Amount): هي قيمة الأصل كما تظهر في دفاتر المنشأة بعد خصم أي إهلاك مُتراكم وأي خسائر انخفاض في القيمة.
• القيمة العادلة (Fair Value): هي السعر الذي سيتم استلامه لبيع أصل أو دفعه لتحويل التزام في معاملة مُنظمة بين المُشاركين في السوق في تاريخ القياس.
• تكاليف البيع (Costs to Sell): هي التكاليف الإضافية التي تُعزى مُباشرةً إلى بيع الأصل، باستثناء تكاليف التمويل وضرائب الدخل.

معالجة الانخفاض في القيمة:

إذا كانت القيمة العادلة مخصومًا منها تكاليف البيع أقل من القيمة الدفترية، فيجب الاعتراف بخسارة انخفاض القيمة في قائمة الدخل.

معالجة الارتفاع في القيمة:

إذا زادت القيمة العادلة مخصومًا منها تكاليف البيع في الفترات اللاحقة، فيُمكن الاعتراف بالزيادة في قائمة الدخل، ولكن ليس بما يتجاوز إجمالي خسائر انخفاض القيمة التي تم الاعتراف بها سابقًا.

عرض الأصول غير المتداولة المحتفظ بها للبيع في قائمة المركز المالي:

يتم عرض الأصول غير المُتداولة المُحتفظ بها للبيع بشكل مُنفصل عن الأصول الأخرى في قائمة المركز المالي. ويتم عرض مجموعات الاستبعاد بشكل مُنفصل أيضًا، مع عرض الأصول والالتزامات المُكونة لمجموعة الاستبعاد بشكل مُنفصل ضمن تصنيف الأصول والالتزامات المُحتفظ بها للبيع.

العمليات غير المستمرة:

تعريف العملية غير المستمرة:

هي مُكون في المنشأة تم إيقافه أو تصنيفه على أنه محتفظ به للبيع، ويجب أن يُمثل أحد الأُمور التالية:

• نشاط رئيسي مُنفصل أو منطقة جغرافية للعمليات: مثل إيقاف خط إنتاج مُعين أو إغلاق فرع في دولة مُعينة.
• جزء من خطة مُنسقة واحدة لإيقاف نشاط رئيسي مُنفصل أو منطقة جغرافية للعمليات: مثل بيع جزء من الشركة كجزء من إعادة هيكلة شاملة.
• منشأة تابعة تم اقتناؤها حصريًا بغرض إعادة بيعها: مثل شراء شركة أخرى بهدف بيعها بعد فترة قصيرة.

عرض نتائج العمليات غير المستمرة:

يتم عرض نتائج العمليات غير المُستمرة بشكل مُنفصل في قائمة الدخل، وتشمل:

• الربح أو الخسارة بعد الضريبة من العمليات غير المُستمرة.
• الربح أو الخسارة بعد الضريبة المُعترف بها من القياس بالقيمة العادلة مخصومًا منها تكاليف البيع أو من بيع الأصول أو مجموعات الاستبعاد التي تُشكل العملية غير المُستمرة.
•  

الإفصاحات المطلوبة للعمليات غير المستمرة:

يجب على المنشأة الإفصاح عن معلومات كافية حول العمليات غير المُستمرة، بما في ذلك:

• وصف للعملية غير المُستمرة.
• تحليل للإيرادات والمصروفات والربح أو الخسارة قبل الضريبة من الأنشطة العادية المتعلقة بالعملية غير المُستمرة.
• التدفقات النقدية المتعلقة بالعملية غير المُستمرة.
•  

أهمية IFRS 5 لمستخدمي القوائم المالية:

يُقدم IFRS 5 معلومات قيمة لمُستخدمي القوائم المالية، مثل المُستثمرين والمُحللين، حيث يُساعدهم على:

• تقييم تأثير بيع الأصول غير المُتداولة على المركز المالي للمنشأة.
• فهم نتائج الأنشطة التي تخطط المنشأة لإيقافها.
• تحليل الأداء المالي للمنشأة بشكل أكثر دقة من خلال التمييز بين نتائج الأنشطة المُستمرة والأنشطة غير المُستمرة.
• تقييم خُطط الإدارة المُستقبلية فيما يتعلق ببيع الأصول أو إيقاف الأنشطة.

التحديات في تطبيق IFRS 5:

• تحديد ما إذا كان الأصل مُتاحًا للبيع الفوري: قد يكون من الصعب تحديد ما إذا كان الأصل جاهزًا للبيع بشكله الحالي دون الحاجة إلى تعديلات جوهرية.
• تقدير القيمة العادلة مخصومًا منها تكاليف البيع: قد يكون من الصعب تقدير القيمة العادلة للأصل، خاصةً إذا لم يكن هُناك سوق نشط له.
• تحديد ما إذا كانت العملية غير المُستمرة تُمثل نشاطًا رئيسيًا مُنفصلاً: قد يتطلب ذلك قدرًا كبيرًا من الاجتهاد والحكم المهني.
•  

مثال عملي على تطبيق IFRS 5:

الحالة: قررت شركة “ج” بيع مصنعها في مدينة “ص” والذي يُعتبر جزءًا من قطاع الصناعات التحويلية لديها. تم تصنيف المصنع على أنه محتفظ به للبيع في 31 ديسمبر 2023.

الخطوات وَفقًا لـ IFRS 5:

1. تصنيف المصنع على أنه محتفظ به للبيع: نظرًا لأن شركة “ج” قررت بيع المصنع، وتتوفر فيه شروط التصنيف كمحتفظ به للبيع، فيجب تصنيفه كذلك في قائمة المركز المالي في 31 ديسمبر 2023.
2. قياس المصنع بالقيمة الدفترية أو القيمة العادلة مخصومًا منها تكاليف البيع، أيهما أقل: يجب على شركة “ج” مقارنة القيمة الدفترية للمصنع مع القيمة العادلة مخصومًا منها تكاليف البيع، والاعتراف بأي خسائر انخفاض في القيمة.
3. عرض المصنع بشكل مُنفصل في قائمة المركز المالي: يجب عرض المصنع كبند مُنفصل ضمن الأصول المتداولة في قائمة المركز المالي.
4. عرض نتائج تشغيل المصنع كعملية غير مُستمرة: يجب عرض نتائج تشغيل المصنع (الإيرادات والمصروفات) بشكل مُنفصل في قائمة الدخل كعملية غير مُستمرة.
5. الإفصاح عن المعلومات المُتعلقة بالبيع: يجب على شركة “ج” الإفصاح عن المعلومات المُتعلقة ببيع المصنع، مثل وصف المصنع، وأسباب البيع، والتاريخ المُتوقع للبيع، والقيمة العادلة للمصنع.

تأثير IFRS 5 على القوائم المالية:

• قائمة المركز المالي: يتم عرض الأصول غير المُتداولة المُحتفظ بها للبيع بشكل مُنفصل، مما يُوفر معلومات أكثر وضوحًا حول الأصول التي تخطط المنشأة لبيعها.
• قائمة الدخل: يتم عرض نتائج العمليات غير المُستمرة بشكل مُنفصل، مما يُساعد مُستخدمي القوائم المالية على تقييم أداء الأنشطة المُستمرة بشكل أفضل.
• الإفصاحات: يفرض IFRS 5 مُتطلبات إفصاح مُحددة تُوفر معلومات إضافية حول الأصول غير المُتداولة المُحتفظ بها للبيع والعمليات غير المُستمرة.

الربط مع معايير أخرى:

يرتبط IFRS 5 بالعديد من المعايير الدولية للتقرير المالي الأخرى، مثل:

• معيار المحاسبة الدولي رقم 1 (IAS 1) “عرض القوائم المالية“: يُحدد كيفية عرض الأصول غير المُتداولة المُحتفظ بها للبيع والعمليات غير المُستمرة في القوائم المالية.
• معيار المحاسبة الدولي رقم 36 (IAS 36) “انخفاض قيمة الأصول“: يُحدد كيفية اختبار انخفاض قيمة الأصول غير المُتداولة، بما في ذلك تلك المُصنفة على أنها محتفظ بها للبيع.
• معيار التقرير المالي الدولي رقم 8 (IFRS 8) “القطاعات التشغيلية“: قد يتطلب الأمر الإفصاح عن معلومات إضافية حول العمليات غير المُستمرة وَفقًا لـ IFRS 8 إذا كانت تُمثل قطاعًا تشغيليًا مُنفصلاً.

للاطلاع على معلومات أشمل حول المعايير الدولية للتقرير المالي يُمكنك زيارة مقالنا: [المعايير الدولية للتقرير المالي].

خاتمة:

يُقدم معيار IFRS 5 إطارًا محاسبيًا واضحًا لعرض وقياس الأصول غير المُتداولة المُحتفظ بها للبيع والعمليات غير المُستمرة. ويُساعد تطبيق هذا المعيار في تحسين جودة وشفافية المعلومات المالية، وتوفير بيانات أكثر فائدة لمُستخدمي القوائم المالية. إن فهم IFRS 5 يُعد أمرًا ضروريًا للمحاسبين والمُدققين والمُستثمرين وأي شخص يسعى لفهم كيفية تأثير بيع الأصول أو إيقاف الأنشطة على المركز المالي والأداء المالي للمنشأة. ومع تزايد عمليات إعادة الهيكلة وبيع الأصول في بيئة الأعمال الحالية، تزداد أهمية IFRS 5 كأداة لتعزيز شفافية وموثوقية التقارير المالية.