فهم IAS 24: الإفصاح عن الأطراف ذات العلاقة – شفافية العلاقات وتأثيرها
يعد معيار المحاسبة الدولي رقم 24 (IAS 24) “الإفصاح عن الأطراف ذات العلاقة” (Related Party Disclosures) من أهم المعايير الدولية للتقرير المالي التي تعزز شفافية القوائم المالية من خلال الإفصاح عن المعاملات والعلاقات مع الأطراف ذات الصلة. ويهدف IAS 24 إلى ضمان أن توفر القوائم المالية معلومات كافية حول تأثير الأطراف ذات العلاقة على المركز المالي والأداء المالي للمنشأة. في هذا المقال، سنقدم شرحا وافيا لـ IAS 24، ونناقش أهدافه ونطاقه وتعريفاته الرئيسية، مع التركيز على تحديد الأطراف ذات العلاقة، وأنواع المعاملات التي يجب الإفصاح عنها، بالإضافة إلى تسليط الضوء على أهمية هذا المعيار وتأثيره على جودة التقارير المالية.
ما هي الأطراف ذات العلاقة؟
يعرف IAS 24 الطرف ذو العلاقة بأنه شخص أو منشأة لها علاقة بالمنشأة التي تعد قوائمها المالية (“المنشأة معدة التقرير”).
يمكن تقسيم الأطراف ذات العلاقة إلى قسمين رئيسيين:
1. الأشخاص ذوي العلاقة:
الشخص أو أحد أفراد عائلته المقربين يكون ذا علاقة بالمنشأة معدة التقرير إذا كان ذلك الشخص:
- لديه سيطرة أو سيطرة مشتركة على المنشأة معدة التقرير.
- لديه تأثير هام على المنشأة معدة التقرير.
- أحد أعضاء الإدارة الرئيسيين للمنشأة معدة التقرير أو للشركة الأم للمنشأة معدة التقرير.
ويقصد بأفراد العائلة المقربين للشخص: أفراد العائلة الذين يتوقع تأثيرهم على الشخص أو تأثرهم به في تعاملاتهم مع المنشأة، ويشملون:
- أولاد الشخص ووالديه وزوجه.
- أولاد زوج الشخص ووالديه.
- المعالين من قبل الشخص أو من قبل زوج الشخص.
2. المنشآت ذات العلاقة:
تكون المنشأة ذات علاقة بالمنشأة معدة التقرير في أي من الحالات التالية:
- المنشأة والمنشأة معدة التقرير أعضاء في نفس المجموعة (أي أن كل منشأة أم أو تابعة أو زميلة تكون ذات علاقة بالمنشآت الأخرى).
- إحدى المنشأتين منشأة زميلة أو مشروعا مشتركا للمنشأة الأخرى.
- كلتا المنشأتين مشروعان مشتركان لنفس الطرف الثالث.
- إحدى المنشأتين مشروع مشترك لطرف ثالث والمنشأة الأخرى منشأة زميلة للطرف الثالث.
- المنشأة هي خطة منافع ما بعد التوظيف لصالح موظفي المنشأة معدة التقرير أو أي منشأة ذات علاقة بالمنشأة معدة التقرير.
- المنشأة خاضعة لسيطرة أو سيطرة مشتركة من قبل شخص تم تحديده في القسم الأول (الأشخاص ذوي العلاقة).
- شخص تم تحديده في القسم الأول (أ) (1) له تأثير هام على المنشأة أو هو أحد أعضاء الإدارة الرئيسيين للمنشأة (أو الشركة الأم للمنشأة).
- تقدم المنشأة، أو أي عضو في مجموعة هي جزء منها، خدمات الأفراد الرئيسيين في الإدارة إلى المنشأة المعدة للتقرير أو إلى الشركة الأم للمنشأة المعدة للتقرير.
ما هو IAS 24: الإفصاح عن الأطراف ذات العلاقة؟
IAS 24 هو أحد المعايير الدولية للتقرير المالي الذي يحدد متطلبات الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالمعاملات والأرصدة القائمة مع الأطراف ذات العلاقة. ولا يعالج المعيار قياس هذه المعاملات، بل يركز على الإفصاح عنها.
أهداف معيار المحاسبة الدولي رقم 24 (IAS 24):
- ضمان الإفصاح عن وجود علاقات أطراف ذات علاقة: يهدف IAS 24 إلى ضمان إفصاح المنشأة عن وجود أي علاقات مع أطراف ذات علاقة، حتى لو لم تتم أي معاملات بينهما خلال الفترة.
- الإفصاح عن المعاملات مع الأطراف ذات العلاقة: يفرض IAS 24 الإفصاح عن جميع المعاملات التي تتم بين المنشأة وأطرافها ذات العلاقة، بما في ذلك طبيعة المعاملة ومبلغها وشروطها.
- الإفصاح عن الأرصدة القائمة مع الأطراف ذات العلاقة: يجب الإفصاح عن أي أرصدة مدينة أو دائنة قائمة بين المنشأة وأطرافها ذات العلاقة في تاريخ إعداد القوائم المالية.
- تحسين شفافية وموثوقية القوائم المالية: تساعد الإفصاحات التي يفرضها IAS 24 في تحسين شفافية وموثوقية المعلومات المالية من خلال تسليط الضوء على تأثير الأطراف ذات العلاقة على المركز المالي والأداء المالي للمنشأة.
- تمكين مستخدمي القوائم المالية من تقييم المخاطر: يساعد IAS 24 مستخدمي القوائم المالية على تقييم المخاطر المتعلقة بتعاملات المنشأة مع الأطراف ذات العلاقة، مثل مخاطر تضارب المصالح أو المعاملات غير العادلة.
- تعزيز قابلية المقارنة: يساهم IAS 24 في تحسين قابلية مقارنة القوائم المالية للشركات من خلال توحيد متطلبات الإفصاح عن الأطراف ذات العلاقة.
نطاق المعيار الدولي للمحاسبة رقم 24 (IAS 24):
يطبق IAS 24 على جميع المنشآت التي تعد قوائم مالية وفقا للمعايير الدولية للتقرير المالي، بما في ذلك:
- القوائم المالية المنفصلة.
- القوائم المالية الموحدة.
المعاملات مع الأطراف ذات العلاقة:
يعرف IAS 24 المعاملة مع طرف ذي علاقة بأنها تحويل موارد أو خدمات أو التزامات بين المنشأة المعدة للتقرير وطرف ذي علاقة، بغض النظر عما إذا كان قد تم تحميل ثمن لها.
أمثلة على المعاملات مع الأطراف ذات العلاقة:
- شراء أو بيع السلع.
- شراء أو بيع العقارات والأصول الأخرى.
- تقديم أو تلقي الخدمات.
- عقود الإيجار.
- عمليات تحويل الأبحاث والتطوير.
- عمليات تحويل بموجب اتفاقيات ترخيص.
- عمليات تحويل بموجب اتفاقيات تمويل (بما في ذلك القروض والمساهمات في حقوق الملكية نقدا أو عينا).
- تقديم ضمانات أو رهن أصول كضمان.
- تسوية الالتزامات نيابة عن المنشأة أو من قبل المنشأة نيابة عن طرف آخر.
- مشاركة منشأة أم أو تابعة في خطة منافع محددة تشارك في مخاطرها منشآت المجموعة.
متطلبات الإفصاح بموجب IAS 24:
يفرض IAS 24 على المنشآت الإفصاح عن المعلومات التالية:
1. العلاقات بين المنشآت الأم والتابعة:
- يجب الإفصاح عن اسم الشركة الأم، وإذا كانت مختلفة، الطرف المسيطر النهائي.
- إذا لم تصدر المنشأة المعدة للتقرير أو الشركة الأم قوائم مالية متاحة للاستخدام العام، فيجب الإفصاح عن اسم الشركة الأم التالية في الترتيب التصاعدي التي تصدر قوائم مالية متاحة للاستخدام العام.
. تعويضات الإدارة الرئيسية:
- يجب الإفصاح عن إجمالي تعويضات الإدارة الرئيسية بشكل منفصل.
- يجب الإفصاح عن تعويضات الإدارة الرئيسية لكل فئة من الفئات التالية:
- منافع الموظفين قصيرة الأجل.
- منافع ما بعد الخدمة.
- منافع الموظفين الأخرى طويلة الأجل.
- مستحقات نهاية الخدمة.
- المدفوعات المعتمدة على الأسهم.
1. معاملات الأطراف ذات العلاقة:
إذا كان هناك معاملات بين أطراف ذات علاقة، فيجب على المنشأة الإفصاح عن:
- طبيعة العلاقة مع الطرف ذي العلاقة.
- معلومات حول المعاملات والأرصدة القائمة، بما في ذلك التعهدات، اللازمة لفهم التأثير المحتمل للعلاقة على القوائم المالية.
- مبلغ المعاملات.
- مبلغ الأرصدة القائمة، بما في ذلك:
شروطها وأحكامها، بما في ذلك ما إذا كانت مضمونة، وطبيعة المقابل المقرر في التسوية.
تفاصيل أي ضمانات مقدمة أو تم الحصول عليها.
- المخصصات المعترف بها للديون المشكوك في تحصيلها المتعلقة بمبلغ الأرصدة القائمة.
- المصروف المعترف به خلال الفترة فيما يتعلق بالديون المعدومة أو المشكوك في تحصيلها من الأطراف ذات العلاقة.
يجب تقديم هذه الإفصاحات بشكل منفصل لكل فئة من فئات الأطراف ذات العلاقة:
- المنشأة الأم.
- المنشآت ذات السيطرة المشتركة أو التأثير الهام على المنشأة.
- الشركات التابعة.
- المنشآت الزميلة.
- المشاريع المشتركة التي تكون فيها المنشأة مغامرا.
- أعضاء الإدارة الرئيسيين للمنشأة أو لمنشأتها الأم.
- الأطراف الأخرى ذات العلاقة.
أهمية IAS 24 لمستخدمي القوائم المالية:
يقدم IAS 24 معلومات قيمة لمستخدمي القوائم المالية، مثل المستثمرين والمحللين، حيث يساعدهم على:
- فهم تأثير الأطراف ذات العلاقة على المركز المالي والأداء المالي للمنشأة.
- تقييم مخاطر المعاملات مع الأطراف ذات العلاقة، مثل مخاطر تضارب المصالح أو المعاملات غير العادلة.
- تحديد ما إذا كانت المعاملات مع الأطراف ذات العلاقة تتم بشروط عادلة.
- مقارنة أداء الشركات المختلفة بشكل أكثر دقة.
- اتخاذ قرارات استثمارية وتمويلية أكثر استنارة.
التحديات في تطبيق IAS 24:
- تحديد جميع الأطراف ذات العلاقة: قد يكون من الصعب تحديد جميع الأطراف ذات العلاقة، خاصة في الشركات ذات الهياكل المعقدة.
- جمع المعلومات اللازمة: قد يكون من الصعب جمع المعلومات اللازمة للإفصاح عن جميع المعاملات والأرصدة القائمة مع الأطراف ذات العلاقة.
- تحديد ما إذا كانت المعاملات مع الأطراف ذات العلاقة تتم بشروط عادلة: يتطلب ذلك قدرا كبيرا من الاجتهاد والحكم المهني.
- ضمان الالتزام بمتطلبات الإفصاح: يجب على الشركات التأكد من أنها تفصح عن جميع المعلومات المطلوبة بموجب IAS 24 بشكل كامل ودقيق.
دور التكنولوجيا في تطبيق IAS 24:
تساعد برامج المحاسبة وأنظمة تخطيط موارد المؤسسات (ERP) في تطبيق IAS 24 بشكل أكثر كفاءة ودقة من خلال:
- تحديد الأطراف ذات العلاقة بشكل آلي.
- تتبع المعاملات والأرصدة القائمة مع الأطراف ذات العلاقة.
- إصدار التقارير اللازمة للامتثال لمتطلبات الإفصاح.
- تحسين دقة وشمولية الإفصاحات المتعلقة بالأطراف ذات العلاقة.
أمثلة على تطبيق IAS 24:
مثال 1:
- الحالة: تمتلك شركة “أ” 70% من أسهم شركة “ب”.
- التحليل: تعتبر شركة “ب” طرفا ذا علاقة بشركة “أ” لأن شركة “أ” تسيطر عليها.
- الإفصاح: يجب على شركة “أ” الإفصاح عن طبيعة العلاقة مع شركة “ب” في قوائمها المالية، والإفصاح عن أي معاملات أو أرصدة قائمة بين الشركتين.
مثال 2:
- الحالة: قام السيد “ج”، الرئيس التنفيذي لشركة “د”، بشراء قطعة أرض من الشركة بسعر أقل من قيمتها السوقية.
- التحليل: يعتبر السيد “ج” طرفا ذا علاقة بشركة “د” لأنه من أعضاء الإدارة الرئيسيين.
- الإفصاح: يجب على شركة “د” الإفصاح عن هذه المعاملة في قوائمها المالية، بما في ذلك وصف المعاملة ومبلغها وشروطها.
مثال 3:
- الحالة: قامت شركة “هـ” بتقديم قرض بدون فائدة لشركة “و” التي تسيطر عليها عائلة أحد أعضاء مجلس إدارة شركة “هـ”.
- التحليل: تعتبر شركة “و” طرفا ذا علاقة بشركة “هـ”.
- الإفصاح: يجب على شركة “هـ” الإفصاح عن هذه المعاملة في قوائمها المالية، بما في ذلك مبلغ القرض وشروطه.
الربط مع معايير المحاسبة الدولية الأخرى:
يرتبط IAS 24 بالعديد من المعايير الدولية للتقرير المالي الأخرى، مثل:
- معيار التقرير المالي الدولي رقم 10 (IFRS 10) “القوائم المالية الموحدة“: يحدد كيفية تحديد السيطرة، وهي عنصر أساسي في تعريف الأطراف ذات العلاقة.
- معيار المحاسبة الدولي رقم 28 (IAS 28) “الاستثمارات في المنشآت الزميلة والمشروعات المشتركة“: يحدد كيفية المحاسبة عن الاستثمارات في المنشآت الزميلة والمشاريع المشتركة، وهي من الأطراف ذات العلاقة.
- معيار التقرير المالي الدولي رقم 3 (IFRS 3) “دمج الأعمال“: يتطلب الإفصاح عن معلومات حول المعاملات مع الأطراف ذات العلاقة في سياق دمج الأعمال.
للاطلاع على معلومات أشمل حول المعايير الدولية للتقرير المالي بشكل عام، يمكنك زيارة مقالنا: [المعايير الدولية للتقرير المالي].
خاتمة:
يعد معيار المحاسبة الدولي رقم 24 (IAS 24) “الإفصاح عن الأطراف ذات العلاقة” أداة أساسية لتعزيز شفافية وموثوقية القوائم المالية من خلال الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالمعاملات والأرصدة القائمة مع الأطراف ذات العلاقة. ويجب على الشركات الالتزام بمتطلبات هذا المعيار لضمان تقديم معلومات مالية عادلة وموثوقة تلبي احتياجات مستخدمي القوائم المالية. إن فهم IAS 24 يعد أمرا ضروريا للمحاسبين والمدققين والمستثمرين وأي شخص يسعى لفهم كيفية تأثير الأطراف ذات العلاقة على المركز المالي والأداء المالي للمنشأة. ومع تزايد تعقيد العلاقات التجارية، تزداد أهمية IAS 24 كأداة لضمان نزاهة التقارير المالية وتعزيز الثقة في أسواق رأس