الفرق بين قائمة الدخل وقائمة الدخل الشامل
تُعد كل من قائمة الدخل وقائمة الدخل الشامل من أهم القوائم المالية التي تُقدم معلومات جوهرية حول أداء المنشأة وربحيتها خلال فترة زمنية مُحددة. وعلى الرغم من ارتباطهما الوثيق، إلا أن الفرق بين قائمة الدخل وقائمة الدخل الشامل يتمثل في نطاق كل منهما والمعلومات التي تُقدمها. في هذا المقال، سنُناقش الفرق بين قائمة الدخل وقائمة الدخل الشامل، ونُوضح مكونات كل منهما، وكيفية إعدادهما، مع التركيز على أهمية كل قائمة لمُستخدمي القوائم المالية في تقييم أداء الشركة.
ما هي قائمة الدخل؟
قائمة الدخل، والمعروفة أيضًا ببيان الأرباح والخسائر (Profit and Loss Statement)، هي إحدى القوائم المالية الأساسية التي تعرض إيرادات المنشأة ومصروفاتها وصافي الربح أو الخسارة خلال فترة زمنية مُحددة (عادةً ربع سنوية أو سنوية). وتُقدم قائمة الدخل ملخصًا لنتائج الأنشطة التشغيلية للمنشأة خلال تلك الفترة، وتُساعد في تقييم كفاءتها وربحيتها.
ما هي قائمة الدخل الشامل الآخر؟
قائمة الدخل الشامل الآخر (Statement of Other Comprehensive Income) هي قائمة مالية تعرض التغيرات في حقوق الملكية التي لا تنتج عن معاملات مع أصحاب رأس المال (مثل توزيعات الأرباح) ولا يتم الاعتراف بها في قائمة الدخل. وتشمل بنود الدخل الشامل الآخر بنودًا مثل:
- فروق ترجمة العملات الأجنبية (من ترجمة القوائم المالية للشركات التابعة الأجنبية).
- أرباح أو خسائر القيمة العادلة لبعض الأدوات المالية المُتاحة للبيع.
- أرباح أو خسائر إعادة تقييم الأصول الثابتة (إذا تم اتباع نموذج إعادة التقييم).
- جزء من مكاسب وخسائر التحوط في أداة التحوط في تحوط التدفق النقدي (الجزء الذي يُعتبر تحوطًا فعالًا).
- التغيرات في فائض إعادة تقييم الأصول وَفقًا لمعيار المحاسبة الدولي رقم 16.
- التغيرات في القيمة العادلة لاستثمارات حقوق الملكية وَفقًا لمعيار التقرير المالي الدولي رقم 9 (إذا اختارت المنشأة ذلك).
- تكلفة الائتمان المُتوقعة وَفقًا لمعيار التقرير المالي الدولي رقم 9.
الفرق بين قائمة الدخل وقائمة الدخل الشامل:
يكمن الفرق بين قائمة الدخل وقائمة الدخل الشامل في أن قائمة الدخل تعرض فقط الإيرادات والمصروفات المُحققة خلال الفترة، والتي تؤثر على صافي الربح أو الخسارة. بينما تعرض قائمة الدخل الشامل الآخر التغيرات في حقوق الملكية التي لا يتم الاعتراف بها في قائمة الدخل، أي أنها تشمل بنودًا لا تُؤثر على صافي الربح أو الخسارة، ولكنها تُؤثر على إجمالي الدخل الشامل.
بمعنى آخر يتمثل الفرق بين قائمة الدخل وقائمة الدخل الشامل في :
- قائمة الدخل تُركز على قياس الأداء المالي للمنشأة من الأنشطة العادية.
- قائمة الدخل الشامل الآخر تُركز على قياس جميع التغيرات في حقوق الملكية باستثناء تلك الناتجة عن المعاملات مع أصحاب رأس المال.
مكونات قائمة الدخل:
تتكون قائمة الدخل من العناصر الرئيسية التالية:
- الإيرادات (Revenues): التدفقات الداخلة من المنافع الاقتصادية خلال الفترة المالية، والناتجة عن الأنشطة العادية للمنشأة.
- تكلفة البضاعة المباعة (Cost of Goods Sold – COGS): التكلفة المُباشرة للسلع التي تم بيعها خلال الفترة المالية.
- مجمل الربح (Gross Profit): الفرق بين إيرادات المبيعات وتكلفة البضاعة المباعة.
- المصروفات التشغيلية (Operating Expenses): المصروفات التي تتكبدها المنشأة لمزاولة أنشطتها العادية، بخلاف تكلفة البضاعة المباعة.
- الربح التشغيلي (Operating Profit): الربح الناتج عن الأنشطة التشغيلية العادية للمنشأة.
- الإيرادات والمصروفات الأخرى (Other Income and Expenses): الإيرادات والمصروفات التي لا تتعلق بالأنشطة التشغيلية العادية للمنشأة.
- صافي الربح أو الخسارة قبل الضريبة (Profit or Loss Before Tax): الربح أو الخسارة قبل خصم ضريبة الدخل.
- مصروف ضريبة الدخل (Income Tax Expense): مبلغ الضريبة المُستحقة على أرباح المنشأة خلال الفترة المالية.
- صافي الربح أو الخسارة (Net Profit or Loss): الربح أو الخسارة النهائية للمنشأة بعد خصم جميع المصروفات، بما في ذلك ضريبة الدخل.
مكونات قائمة الدخل الشامل الآخر:
تشمل قائمة الدخل الشامل الآخر البنود التالية:
- فروق ترجمة العملات الأجنبية: التغيرات في قيمة الأصول والالتزامات الناتجة عن ترجمة القوائم المالية للشركات التابعة الأجنبية إلى عملة العرض.
- أرباح أو خسائر القيمة العادلة لبعض الأدوات المالية المُتاحة للبيع: التغيرات في القيمة العادلة للأدوات المالية المُصنفة كمُتاحة للبيع والتي لا يتم الاعتراف بها في قائمة الدخل.
- أرباح أو خسائر إعادة تقييم الأصول الثابتة: التغيرات في القيمة العادلة للأصول الثابتة عند استخدام نموذج إعادة التقييم وَفقًا لمعيار المحاسبة الدولي رقم 16.
- جزء من مكاسب وخسائر التحوط في أداة التحوط في تحوط التدفق النقدي (الجزء الذي يُعتبر تحوطًا فعالًا).
- التغيرات في فائض إعادة تقييم الأصول وَفقًا لمعيار المحاسبة الدولي رقم 16.
- التغيرات في القيمة العادلة لاستثمارات حقوق الملكية وَفقًا لمعيار التقرير المالي الدولي رقم 9 (إذا اختارت المنشأة ذلك).
- تكلفة الائتمان المُتوقعة وَفقًا لمعيار التقرير المالي الدولي رقم 9.
طرق عرض قائمة الدخل الشامل:
يُمكن عرض قائمة الدخل الشامل بإحدى طريقتين:
- قائمة واحدة: يتم عرض بنود قائمة الدخل وبنود الدخل الشامل الآخر في قائمة واحدة مُتصلة، بحيث يبدأ العرض بصافي الربح أو الخسارة من قائمة الدخل، ثم تُضاف أو تُطرح بنود الدخل الشامل الآخر للوصول إلى إجمالي الدخل الشامل.
- قائمتين منفصلتين: يتم عرض قائمة الدخل بشكل مُنفصل، تليها قائمة الدخل الشامل الآخر التي تبدأ بصافي الربح أو الخسارة من قائمة الدخل، ثم تُضاف أو تُطرح بنود الدخل الشامل الآخر للوصول إلى إجمالي الدخل الشامل.
أهمية قائمة الدخل وقائمة الدخل الشامل الآخر:
- تقييم الأداء المالي: تُساعد قائمة الدخل في تقييم ربحية المنشأة وكفاءة عملياتها التشغيلية، بينما تُقدم قائمة الدخل الشامل الآخر نظرة أوسع على التغيرات في حقوق الملكية.
- اتخاذ القرارات: تُوفر قائمة الدخل وقائمة الدخل الشامل الآخر معلومات ضرورية لاتخاذ القرارات الاستثمارية والتمويلية والإدارية من قبل مُختلف أصحاب المصلحة.
- التنبؤ بالأداء المستقبلي: يُمكن استخدام معلومات قائمة الدخل وقائمة الدخل الشامل الآخر، جنبًا إلى جنب مع معلومات القوائم المالية الأخرى، للتنبؤ بأداء المنشأة المُستقبلي.
- فهم طبيعة الأرباح والخسائر: تُساعد قائمة الدخل الشامل الآخر في فهم طبيعة الأرباح والخسائر التي لا يتم الاعتراف بها في قائمة الدخل، مثل فروق ترجمة العملات الأجنبية.
- تقييم جودة الأرباح: يُمكن أن تُساعد قائمة الدخل الشامل الآخر في تقييم جودة الأرباح المُعلنة في قائمة الدخل، من خلال تحليل بنود الدخل الشامل الآخر التي قد تُؤثر على الأرباح في المُستقبل.
مثال على قائمة الدخل وقائمة الدخل الشامل وتوضي حالفرق بين قائمة الدخل وقائمة الدخل الشامل :
شركة “أ“
قائمة الدخل للسنة المنتهية في 31 ديسمبر 2023
| البيان | المبلغ (ريال) |
| إيرادات المبيعات | 500,000 |
| تكلفة البضاعة المباعة | (200,000) |
| مجمل الربح | 300,000 |
| المصروفات التشغيلية | (100,000) |
| الربح التشغيلي | 200,000 |
| إيرادات أخرى | 10,000 |
| مصروفات أخرى | (5,000) |
| صافي الربح قبل الضريبة | 205,000 |
| مصروف ضريبة الدخل | (50,000) |
| صافي الربح | 155,000 |
شركة “أ“
قائمة الدخل الشامل الآخر للسنة المنتهية في 31 ديسمبر 2023
| البيان | المبلغ (ريال) |
| صافي الربح | 155,000 |
| بنود الدخل الشامل الآخر: | |
| فروق ترجمة العملات الأجنبية | 15,000 |
| أرباح القيمة العادلة لأدوات مالية متاحة للبيع | 5,000 |
| مجموع بنود الدخل الشامل الآخر | 20,000 |
| إجمالي الدخل الشامل | 175,000 |
ملاحظة: هذا المثال مُبسط ويهدف إلى توضيح الفكرة الرئيسية. وقد تختلف بنود قائمة الدخل وقائمة الدخل الشامل الآخر من شركة إلى أخرى.
دور التكنولوجيا في إعداد قائمة الدخل وقائمة الدخل الشامل الآخر:
تُساعد برامج المحاسبة وأنظمة تخطيط موارد المؤسسات (ERP) في أتمتة عملية إعداد قائمة الدخل وقائمة الدخل الشامل الآخر، مما يُؤدي إلى:
- زيادة سرعة وكفاءة إعداد القوائم المالية.
- تقليل الأخطاء البشرية في تسجيل وترحيل القيود.
- تحسين دقة البيانات المالية.
- توفير الوقت والجهد.
- إصدار تقارير مالية مُتنوعة وتحليلات مالية مُتقدمة.
الربط بين قائمة الدخل وقائمة الدخل الشامل الآخر والمعايير الدولية:
يُرتبط كل من قائمة الدخل وقائمة الدخل الشامل الآخر ارتباطًا وثيقًا بالمعايير الدولية للتقرير المالي. فعلى سبيل المثال:
- معيار المحاسبة الدولي رقم 1 (IAS 1) “عرض القوائم المالية“: يُحدد هذا المعيار مُتطلبات عرض قائمة الدخل وقائمة الدخل الشامل الآخر، بما في ذلك الحد الأدنى من البنود التي يجب عرضها في كل قائمة.
- معيار التقرير المالي الدولي رقم 15 (IFRS 15) “الإيراد من العقود مع العملاء“: يُحدد هذا المعيار كيفية الاعتراف بالإيراد وقياسه، وهو ما ينعكس بشكل مُباشر على قائمة الدخل.
- معيار التقرير المالي الدولي رقم 9 (IFRS 9) “الأدوات المالية“: يُحدد هذا المعيار كيفية تصنيف وقياس الأدوات المالية، ويُؤثر على كيفية الاعتراف ببعض بنود الدخل الشامل الآخر، مثل أرباح أو خسائر القيمة العادلة لبعض الأدوات المالية.
خاتمة:
تُعد قائمة الدخل وقائمة الدخل الشامل الآخرمن أهم القوائم المالية التي تُقدم معلومات جوهرية حول أداء المنشأة وربحيتها خلال فترة زمنية مُحددة. ويُوفر معيار IAS 1 إطارًا واضحًا لعرض هاتين القائمتين، بينما تُحدد المعايير الدولية للتقرير المالي الأخرى كيفية الاعتراف وقياس بنود الإيرادات والمصروفات والدخل الشامل الآخر. إن فهم الفرق بين قائمة الدخل وقائمة الدخل الشامل ومكوناتهما وكيفية إعدادهما وتحليلهما يُعد أمرًا ضروريًا لجميع أصحاب المصلحة، بما في ذلك المُستثمرين والدائنين والإدارة. كما أن إتقان مهارات تحليل هذه القوائم يُعزز من قدرتك على تقييم أداء المنشأة واتخاذ قرارات اقتصادية مُستنيرة. وأخيرًا، فإن التطورات التكنولوجية تُسهل عملية إعداد هاتين القائمتين وتُحسن من جودة ودقة المعلومات المالية المُقدمة، مما يُعزز من فعالية هذه القوائم كأدوات لتقييم أداء المنشأة.