تسويات المخزون في نهاية الفترة: العجز، التالف، وهبوط الأسعار (NRV)
تسويات المخزون في نهاية الفترة: العجز، التالف، وهبوط الأسعار (NRV)
تسوية المخزون ليست “قيدًا واحدًا”؛ بل حزمة إجراءات وقيود تُغلق بها الفترة دون تضخيم أصول أو أرباح: تبدأ من جرد المخزون ومراجعة العجز والزيادة، مرورًا بمعالجة التالف/الراكد، وصولًا إلى تقييم المخزون عند انخفاض صافي القيمة القابلة للتحقق (NRV) وإثبات مخصص هبوط المخزون عند الحاجة. للرجوع للإطار العام: التسويات الجردية
- العجز: مخزون فعلي أقل من الدفتري ⇒ تخفيض مخزون + تحميل خسارة/فروقات جرد (أو COGS حسب السياسة).
- الزيادة: مخزون فعلي أكبر من الدفتري ⇒ زيادة مخزون + إثبات مقابل (تصحيح/فروقات).
- التالف/الراكد: إعدام أو تخفيض قيمة وفق سياسة إثبات الهالك والتالف.
- NRV: إذا كانت أقل من التكلفة ⇒ هبوط مخزون (مخصص أو تخفيض مباشر).
- أسفل المقال: أداة تولّد لك قيمة التسوية + مسودة القيود + تنزيل CSV.
1) لماذا تتم تسوية المخزون عند الإقفال؟
لأن المخزون أصل “حساس” يؤثر على قائمتين مباشرة: الميزانية (قيمة المخزون) وقائمة الدخل (تكلفة المبيعات/الهالك/هبوط المخزون). أي خطأ في المخزون قد يعني: تضخيم أصول وربح، أو العكس (إخفاء أصول وربح).
2) جرد المخزون: ما الذي يجب توثيقه قبل أي قيد؟
أي تسوية المخزون قوية تبدأ بتوثيق قوي. الحد الأدنى من المستندات التي تدعم التسوية:
- محضر الجرد: تاريخ الجرد، المخازن، فريق الجرد، أسلوب العد (كامل/عينة/دوري).
- كشف الأصناف: كود الصنف، الموقع (مستودع/رف/بن)، وحدة القياس، الكمية الفعلية.
- سجل الحركة: آخر حركات شراء/صرف/تحويل/مرتجع قبل وبعد تاريخ القطع.
- تسعير المخزون: تكلفة الوحدة (FIFO/متوسط/… حسب السياسة) أو تكلفة قياسية مع فروقاتها.
3) العجز والزيادة: الأسباب والمعالجة (بدون تعميم)
العجز والزيادة لهما جذور مختلفة، لذلك المعالجة ليست ثابتة دائمًا. القاعدة: افهم السبب أولًا ثم حدّد أين يُحمّل الأثر (خسائر مخزون/تكلفة مبيعات/إيراد فروقات).
| الحالة | أسباب محتملة | مخرجات محاسبية شائعة |
|---|---|---|
| عجز | فاقد/سرقة، تلف غير مُسجل، خطأ صرف، تحويل لم يُستلم، أخطاء وحدة قياس | خسائر مخزون/فروقات جرد أو تحميل على تكلفة المبيعات حسب السياسة والمسؤولية |
| زيادة | توريد غير مُسجل، خطأ تسعير/وحدة، تحويل مُستلم غير مُسجل، مرتجع لم يُثبت | زيادة مخزون مقابل فروقات دائنة أو تصحيح تكلفة المبيعات/المشتريات |
| تالف/منتهي | انتهاء صلاحية، سوء تخزين، كسر/تسرب، إعدام | إعدام/خصم مخزون + مصروف هالك/تالف أو مخصص |
4) هبوط الأسعار وفق NRV ومتى تحتاج مخصص هبوط المخزون؟
NRV (صافي القيمة القابلة للتحقق) = سعر البيع المتوقع − تكاليف الإتمام والبيع. إذا كانت NRV أقل من تكلفة الصنف، فالمخزون “مبالغ” في تقييمه ويجب تخفيضه (مباشرة أو عبر مخصص).
NRV = Expected Selling Price − Costs to Complete − Costs to Sell Write-down per unit = MAX(0, Cost per unit − NRV)
هل أخفض المخزون مباشرة أم أستخدم مخصص؟
كلاهما يؤدي لنفس الأثر على القيمة الدفترية، لكن استخدام مخصص هبوط المخزون (حساب مقابل) يُسهل التتبع وعكس الهبوط عند زوال السبب، ويُحسّن الشفافية في المراجعة.
نموذج رقابة الفاقد والانكماش بالمخزون (Shrinkage Control) - نموذج Excel
5) القيود المحاسبية لتسويات المخزون (أشكال عملية)
أ) قيد العجز (Shortage)
من ح/ خسائر مخزون / فروقات جرد (أو تكلفة المبيعات) إلى ح/ المخزون
ب) قيد الزيادة (Overage)
من ح/ المخزون إلى ح/ فروقات جرد دائنة / تصحيح تكلفة المبيعات (حسب السياسة والسبب)
ج) قيد الهالك/التالف (Damaged / Obsolete)
من ح/ مصروف هالك وتالف (أو مخصص هالك) إلى ح/ المخزون
د) قيد هبوط المخزون وفق NRV
| أسلوب القيد | القيد | متى تفضّله؟ |
|---|---|---|
| تخفيض مباشر | من ح/ خسارة هبوط مخزون إلى ح/ المخزون |
محفظة أصناف صغيرة أو تبسيط التشغـيل |
| عبر مخصص | من ح/ خسارة هبوط مخزون إلى ح/ مخصص هبوط المخزون (ح/ مقابل) |
أصناف كثيرة + رغبة في تتبع/عكس الهبوط |
6) مثال رقمي كامل: فروقات الجرد + NRV
الرصيد الدفتري لصنف (A) = 1,000 وحدة، تكلفة الوحدة = 50 ⇒ رصيد دفتري = 50,000. الجرد الفعلي أظهر 960 وحدة ⇒ عجز 40 وحدة بقيمة 2,000.
من ح/ خسائر مخزون / فروقات جرد 2,000 إلى ح/ المخزون 2,000
صنف (B) تكلفة الوحدة = 80، الكمية 300. سعر البيع المتوقع = 75 وتكاليف بيع/إتمام = 3 ⇒ NRV للوحدة = 72. بما أن NRV أقل من التكلفة، هبوط للوحدة = 8 ⇒ إجمالي هبوط = 2,400.
من ح/ خسارة هبوط مخزون 2,400 إلى ح/ مخصص هبوط المخزون 2,400
7) ضوابط عملية لتقليل فروقات الجرد (قبل أن تصبح قيودًا)
- فصل المسؤوليات: من يستلم ليس من يُسجل ومن يعدّ ليس من يعتمد.
- ترميز مواقع التخزين: مستودع/موقع/رف/بن لتقليل أخطاء العد.
- عدّ دوري (Cycle Count): للأصناف عالية الحركة بدل انتظار نهاية السنة.
- تتبع التحويلات: تحويل بدون تأكيد استلام = فروقات جرد مؤجلة.
- تقرير أعمار المخزون: لتحديد الراكد مبكرًا وتقييم NRV دون مفاجآت.
8) نماذج جاهزة لإدارة وتسويات المخزون (روابط مباشرة)
لتطبيق تسوية المخزون عمليًا بسرعة (توثيق + جداول + رقابة)، هذه نماذج جاهزة تساعدك في الجرد والتتبع وتقييم NRV:
9) أداة تسوية المخزون + تحميل CSV
أدخل الرصيد الدفتري والفعلي لتقدير العجز/الزيادة، ثم أدخل بيانات NRV لتقدير هبوط المخزون. الأداة تُخرج مسودة قيد وملف CSV مختصر لنتائج التسوية.
10) الأسئلة الشائعة
ما المقصود بتسوية المخزون في نهاية الفترة؟
تسوية المخزون هي قيود وإجراءات نهاية الفترة التي تُطابق رصيد المخزون الدفتري مع الجرد الفعلي وتُعالج فروقات العجز/الزيادة والتالف والراكد وهبوط الأسعار (NRV) لضمان عدالة الربح وقيمة الأصول.
كيف أعالج العجز والزيادة في جرد المخزون محاسبيًا؟
العجز يُسجل كخسائر/فروقات جرد (أو يُحمّل على تكلفة المبيعات حسب السياسة) مع تخفيض المخزون، والزيادة تُسجل كزيادة مخزون مقابل فروقات دائنة أو تصحيح تكلفة المبيعات/المشتريات وفق سياسة المنشأة وسبب الزيادة.
ما معنى هبوط المخزون وفق NRV؟
NRV هي صافي القيمة القابلة للتحقق: سعر البيع المتوقع مطروحًا منه تكاليف الإتمام والبيع. إذا كانت NRV أقل من التكلفة، يتم إثبات مخصص/خسارة هبوط مخزون حتى لا تُعرض أرباح غير حقيقية.
هل يمكن عكس مخصص هبوط المخزون؟
قد يُسمح بعكس هبوط المخزون عند زوال سبب الهبوط وبحد أقصى قيمة الهبوط المعترف بها سابقًا، وفق سياسة المنشأة ومتطلبات المعيار وتوثيق سبب التحسن.
ما أخطر خطأ في تسويات المخزون عند الإقفال؟
أخطر خطأ هو تمرير فروقات الجرد دون تحقيق سببها أو دون فصل المسؤوليات، أو تجاهل تقييم NRV للأصناف الراكدة/التالفة؛ وهذا قد يؤدي لتضخيم المخزون والربح أو العكس.
11) الخلاصة
تسوية المخزون الناجحة = (جرد موثق) + (تحقيق سبب الفروقات) + (تقييم NRV للأصناف الراكدة/التالفة) + (قيود صحيحة ومفهومة). عندما تطبق هذا المنهج ستقل المفاجآت في نهاية السنة، وستحصل على مخزون واقعي وربح عادل.