تفسير IAS 7: قائمة التدفقات النقدية
يُعد معيار المحاسبة الدولي رقم 7 (IAS 7) “قائمة التدفقات النقدية” (Statement of Cash Flows) أحد أهم المعايير الدولية للتقرير المالي، حيث يُقدم معلومات جوهرية حول قدرة المنشأة على توليد النقد، وكيفية استخدامها لهذا النقد. وتُعد قائمة التدفقات النقدية، التي يُرشدنا IAS 7 في إعدادها، أداة تحليلية لا غنى عنها لفهم سيولة المنشأة ومرونتها المالية. في هذا المقال، سنُقدم تفسيرًا لـ IAS 7، ونُناقش أهدافه ونطاقه ومتطلباته الرئيسية، مع التركيز على تصنيف التدفقات النقدية، وطرق إعداد القائمة، وأهمية الإفصاحات المُتعلقة بها، بالإضافة إلى تسليط الضوء على أهمية هذا المعيار وتأثيره على مُستخدمي القوائم المالية.
ما هي قائمة التدفقات النقدية؟
قائمة التدفقات النقدية هي إحدى القوائم المالية الأساسية التي تعرض التدفقات النقدية الداخلة (المقبوضات) والتدفقات النقدية الخارجة (المدفوعات) للمنشأة خلال فترة زمنية مُعينة، مُصنفة حسب الأنشطة الرئيسية للمنشأة: التشغيلية، والاستثمارية، والتمويلية.
ما هو IAS 7: قائمة التدفقات النقدية؟
IAS 7 هو معيار محاسبي دولي يُحدد كيفية إعداد وعرض قائمة التدفقات النقدية. ويهدف هذا المعيار إلى توفير معلومات حول التغيرات التاريخية في النقد وما في حكمه للمنشأة من خلال قائمة تُصنف التدفقات النقدية إلى أنشطة تشغيلية واستثمارية وتمويلية.
أهداف معيار المحاسبة الدولي رقم 7 (IAS 7):
- توفير معلومات حول قدرة المنشأة على توليد النقد: تُساعد قائمة التدفقات النقدية مُستخدمي القوائم المالية على تقييم قدرة المنشأة على توليد النقد من أنشطتها المُختلفة.
- تقييم كيفية استخدام المنشأة للنقد: تُوضح قائمة التدفقات النقدية كيفية استخدام المنشأة للنقد خلال الفترة المالية، سواء في الأنشطة التشغيلية أو الاستثمارية أو التمويلية.
- فهم العلاقة بين صافي الربح والتدفقات النقدية: تُساعد قائمة التدفقات النقدية في فهم العلاقة بين صافي الربح أو الخسارة المُعلن في قائمة الدخل والتدفقات النقدية الفعلية للمنشأة.
- تقييم سيولة المنشأة ومرونتها المالية: تُعد قائمة التدفقات النقدية أداة هامة لتقييم قدرة المنشأة على الوفاء بالتزاماتها قصيرة الأجل وقدرتها على التكيف مع التغيرات في بيئة الأعمال.
- توقع التدفقات النقدية المستقبلية: يُمكن استخدام معلومات قائمة التدفقات النقدية للتنبؤ بالتدفقات النقدية المُستقبلية للمنشأة.
- تحسين قابلية المقارنة: يُساهم IAS 7 في تحسين قابلية مُقارنة المعلومات المالية بين الشركات من خلال توحيد طريقة إعداد وعرض قائمة التدفقات النقدية.
نطاق المعيار الدولي للمحاسبة رقم 7 (IAS 7):
يُطبق IAS 7 على جميع المنشآت التي تُعد قوائم مالية وَفقًا للمعايير الدولية للتقرير المالي. ويجب إعداد قائمة التدفقات النقدية كجزء لا يتجزأ من القوائم المالية للمنشأة عن كل فترة تُعرض عنها القوائم المالية.
مكونات قائمة التدفقات النقدية:
يفرض IAS 7 تصنيف التدفقات النقدية إلى ثلاثة أنشطة رئيسية:
- الأنشطة التشغيلية (Operating Activities):
- هي الأنشطة الرئيسية المُدرة للإيراد للمنشأة، والأنشطة الأخرى التي لا تندرج ضمن الأنشطة الاستثمارية أو التمويلية.
- أمثلة على التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية:
- التدفقات النقدية الداخلة: المتحصلات النقدية من بيع السلع وتقديم الخدمات، والتحصيلات من الإتاوات والأتعاب والعمولات، والإيرادات الأخرى.
- التدفقات النقدية الخارجة: المدفوعات النقدية للموردين مقابل السلع والخدمات، والمدفوعات للموظفين، ومدفوعات ضرائب الدخل، ومدفوعات الفوائد.
- الأنشطة الاستثمارية (Investing Activities):
- هي الأنشطة المُتعلقة باقتناء وبيع الأصول طويلة الأجل، والاستثمارات الأخرى غير المُتضمنة في مُعادلات النقد.
- أمثلة على التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية:
- التدفقات النقدية الداخلة: متحصلات بيع الممتلكات والمنشآت والمعدات، ومتحصلات بيع الاستثمارات، وتحصيل القروض الممنوحة للغير.
- التدفقات النقدية الخارجة: مدفوعات لشراء الممتلكات والمنشآت والمعدات، ومدفوعات لشراء استثمارات، والقروض الممنوحة للغير.
- الأنشطة التمويلية (Financing Activities):
- هي الأنشطة التي تُؤدي إلى تغيرات في حجم ومُكونات حقوق الملكية والاقتراض في المنشأة.
- أمثلة على التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية:
- التدفقات النقدية الداخلة: المتحصلات من إصدار الأسهم، والمتحصلات من القروض طويلة الأجل.
- التدفقات النقدية الخارجة: مدفوعات توزيعات الأرباح، وسداد القروض، وإعادة شراء أسهم الخزينة.
طرق إعداد قائمة التدفقات النقدية:
يسمح IAS 7 باستخدام طريقتين لعرض التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية:
- الطريقة المباشرة (Direct Method):
- يتم الإفصاح بموجبها عن الفئات الرئيسية للمقبوضات والمدفوعات النقدية الإجمالية.
- يتم الحصول على هذه المعلومات إما من السجلات المحاسبية للمنشأة أو بتعديل بنود قائمة الدخل (مثل المبيعات وتكلفة المبيعات) بالبنود غير النقدية والتغيرات في أرصدة الأصول والالتزامات التشغيلية.
- تُعد هذه الطريقة أكثر وضوحًا وشفافية، ولكنها قد تكون أكثر صعوبة في التطبيق.
- الطريقة غير المباشرة (Indirect Method):
- يتم بموجبها تعديل صافي الربح أو الخسارة بعناصر العمليات غير النقدية، والتغيرات في أرصدة الأصول والالتزامات التشغيلية خلال الفترة.
- تبدأ هذه الطريقة بصافي الربح أو الخسارة من قائمة الدخل، ثم يتم إجراء التعديلات اللازمة للوصول إلى صافي التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية.
- تُعد هذه الطريقة أسهل في التطبيق، ولكنها قد تكون أقل وضوحًا من الطريقة المباشرة.
يُشجع IAS 7 على استخدام الطريقة المباشرة، ولكن يسمح أيضًا باستخدام الطريقة غير المباشرة.
معالجة بنود مُعينة في قائمة التدفقات النقدية:
- الفائدة والضريبة: يجب الإفصاح عن مبالغ الفوائد والضرائب المدفوعة بشكل مُنفصل، وعادةً ما يتم تصنيفها ضمن الأنشطة التشغيلية.
- الاستثمارات في الشركات الزميلة والتابعة والمشروعات المشتركة: يتم تصنيف التدفقات النقدية المُتعلقة بهذه الاستثمارات ضمن الأنشطة الاستثمارية.
- المعاملات غير النقدية: يجب استبعاد المعاملات الاستثمارية والتمويلية التي لا تتطلب استخدام النقد أو مُعادله من قائمة التدفقات النقدية، والإفصاح عنها في مكان آخر في القوائم المالية (مثل الإيضاحات).
الإفصاحات المطلوبة بموجب IAS 7:
يفرض IAS 7 على المنشآت الإفصاح عن المعلومات التالية المُتعلقة بقائمة التدفقات النقدية:
- مكونات النقد وما في حكمه: يجب على المنشأة الإفصاح عن مكونات رصيد النقد وما في حكمه، وعرض تسوية بين هذا الرصيد والبنود المُقابلة لها في قائمة المركز المالي.
- السياسة المُستخدمة في تحديد مكونات النقد وما في حكمه.
- مبالغ الفوائد والضرائب المدفوعة.
- معلومات حول التدفقات النقدية من العمليات غير المُستمرة (إن وجدت).
- معلومات حول المعاملات الاستثمارية والتمويلية غير النقدية.
- معلومات إضافية قد تكون مُفيدة لمُستخدمي القوائم المالية في فهم طبيعة الأنشطة التشغيلية والاستثمارية والتمويلية للمنشأة.
أهمية IAS 7 لمستخدمي القوائم المالية:
يُقدم IAS 7 معلومات قيمة لمُستخدمي القوائم المالية، مثل المُستثمرين والمُحللين، حيث يُساعدهم على:
- تقييم قدرة المنشأة على توليد النقد وسداد التزاماتها.
- فهم كيفية إدارة المنشأة لتدفقاتها النقدية.
- تحليل العلاقة بين ربحية المنشأة وتدفقاتها النقدية.
- تقييم جودة الأرباح.
- توقع التدفقات النقدية المُستقبلية للمنشأة.
- مُقارنة أداء المنشآت المُختلفة من حيث توليد واستخدام النقد.
- اتخاذ قرارات استثمارية وتمويلية أكثر استنارة.
التحديات في تطبيق IAS 7:
- تصنيف التدفقات النقدية: قد يكون من الصعب في بعض الحالات تصنيف التدفقات النقدية بشكل صحيح ضمن الأنشطة التشغيلية أو الاستثمارية أو التمويلية.
- تحديد مكونات النقد وما في حكمه: قد يتطلب تحديد مكونات النقد وما في حكمه قدرًا من الاجتهاد والحكم المهني.
- إعداد قائمة التدفقات النقدية بالطريقة المباشرة: قد يكون إعداد قائمة التدفقات النقدية بالطريقة المباشرة أكثر صعوبة ويستغرق وقتًا أطول من الطريقة غير المباشرة.
- الحصول على البيانات اللازمة: قد يكون من الصعب جمع البيانات اللازمة لإعداد قائمة التدفقات النقدية، خاصةً بالنسبة للشركات ذات الأنشطة المُعقدة.
دور التكنولوجيا في إعداد قائمة التدفقات النقدية:
تُساعد برامج المحاسبة وأنظمة تخطيط موارد المؤسسات (ERP) في إعداد قائمة التدفقات النقدية بشكل أكثر كفاءة ودقة من خلال:
- أتمتة عملية تصنيف التدفقات النقدية.
- إجراء التسويات اللازمة عند استخدام الطريقة غير المباشرة.
- إصدار قائمة التدفقات النقدية تلقائيًا من واقع البيانات المالية المُسجلة في النظام.
- تحسين دقة وشمولية المعلومات المُتعلقة بالتدفقات النقدية.
مثال عملي على تطبيق IAS 7:
الحالة: شركة “أ” بدأت نشاطها في 1 يناير 2023. وفيما يلي مُلخص لعملياتها المالية خلال السنة:
- المبيعات: 500,000 ريال (80% نقدًا والباقي على الحساب)
- المشتريات: 300,000 ريال (70% نقدًا والباقي على الحساب)
- مصروفات التشغيل: 100,000 ريال (جميعها مدفوعة نقدًا)
- شراء معدات: 50,000 ريال (نقدًا)
- الحصول على قرض: 70,000 ريال (نقدا)
- توزيعات أرباح: 20,000 ريال (نقدا)
المطلوب: إعداد قائمة التدفقات النقدية لشركة “أ” لعام 2023 باستخدام الطريقة المُباشرة والطريقة غير المُباشرة.
الحل:
أولاً: الطريقة المباشرة:
قائمة التدفقات النقدية لشركة “أ” لعام 2023 (الطريقة المباشرة):
| البيان | المبلغ (ريال) |
| التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية: | |
| متحصلات من العملاء | 400,000 |
| مدفوعات للموردين | (210,000) |
| مدفوعات مصروفات التشغيل | (100,000) |
| صافي التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية | 90,000 |
| التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية: | |
| مدفوعات لشراء معدات | (50,000) |
| صافي التدفق النقدي من الأنشطة الاستثمارية | (50,000) |
| التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية: | |
| متحصلات من قرض | 70,000 |
| مدفوعات توزيعات أرباح | (20,000) |
| صافي التدفق النقدي من الأنشطة التمويلية | 50,000 |
| صافي الزيادة في النقد وما في حكمه | 90,000 |
| النقد وما في حكمه في بداية الفترة | 0 |
| النقد وما في حكمه في نهاية الفترة | 90,000 |
ثانيًا: الطريقة غير المباشرة:
قائمة التدفقات النقدية لشركة “أ” لعام 2023 (الطريقة غير المباشرة):
| البيان | المبلغ (ريال) |
| التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية: | |
| صافي الربح (مُفترض) | 100,000 |
| تعديلات لـ: | |
| زيادة حسابات العملاء | (100,000) |
| زيادة حسابات الموردين | 90,000 |
| صافي التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية | 90,000 |
| التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية: | |
| مدفوعات لشراء معدات | (50,000) |
| صافي التدفق النقدي من الأنشطة الاستثمارية | (50,000) |
| التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية: | |
| متحصلات من قرض | 70,000 |
| مدفوعات توزيعات أرباح | (20,000) |
| صافي التدفق النقدي من الأنشطة التمويلية | 50,000 |
| صافي الزيادة في النقد وما في حكمه | 90,000 |
| النقد وما في حكمه في بداية الفترة | 0 |
| النقد وما في حكمه في نهاية الفترة | 90,000 |
ملاحظة: لأغراض التبسيط، تم افتراض عدم وجود أي بنود أخرى غير نقدية في قائمة الدخل (مثل الإهلاك) في هذا المثال.
خاتمة:
يُعد معيار المحاسبة الدولي رقم 7 (IAS 7) “قائمة التدفقات النقدية” أداة أساسية لفهم كيفية توليد واستخدام المنشأة للنقد خلال فترة زمنية مُعينة. وتُوفر قائمة التدفقات النقدية، المُعدة وَفقًا للمعايير الدولية للتقرير المالي، معلومات قيمة لمُستخدمي القوائم المالية تُساعدهم على تقييم سيولة المنشأة ومرونتها المالية وقدرتها على توليد تدفقات