محاسبة البنوك وشركات التأمين: مفاهيم أساسية للمحاسب العام
محاسبة البنوك وشركات التأمين: مفاهيم أساسية للمحاسب العام
محاسبة البنوك ليست “نسخة أكبر” من محاسبة شركة عادية؛ لأن البنك لا يبيع منتجات مادية،
بل يدير العمليات البنكية (ودائع، قروض، ضمانات، تمويل تجارة…)، ويُحاسَب رقابيًا على المخاطر والالتزام.
في هذا الدليل ستفهم الصورة الكبرى ثم تنتقل إلى القيود والتقارير والمؤشرات الأكثر استخدامًا—بلغة بسيطة ومباشرة.
للرجوع للإطار العام: محاسبة الخدمات
- خريطة مبسطة لمنتجات العمليات البنكية وكيف تظهر محاسبيًا.
- معالجة الودائع والقروض (اعتراف/فوائد/تسويات) مع أمثلة قيود.
- فهم الاعتمادات المستندية والضمانات: ما داخل الميزانية وما خارجها.
- مؤشرات أداء شائعة (NIM/NPL/Cost-to-Income) + حاسبة تفاعلية داخل الصفحة.
- لمحة سريعة عن محاسبة التأمين: الأقساط والمطالبات وإعادة التأمين.
1) لماذا محاسبة البنوك مختلفة؟
البنك يُنتج “نتيجة مالية” من الفارق بين تكلفة الأموال (فوائد الودائع والتمويل) وعائد استخدامها (فوائد القروض والاستثمارات) إضافةً إلى الرسوم والعمولات. لذلك ستجد أن المحاسبة البنكية تعتمد على:
- التسويات اليومية (مقاصة، تحويلات، بطاقات، ATM…)
- الاعتراف بالفوائد (استحقاقًا + متابعة المتأخرات)
- التزامات خارج الميزانية (تعهدات/ضمانات/اعتمادات) تحتاج عرضًا ورقابة
- حساسية المخاطر: أي انحراف في جودة القروض يضرب الربحية فورًا
2) خريطة العمليات البنكية (من أين يأتي الدخل؟)
لتفهم العمليات البنكية بسرعة، قسّمها إلى أربع مجموعات: تمويل (Loans)، أموال (Deposits)، خدمات (Fees)، تجارة/خزانة (Treasury).
3) الودائع والقروض: أهم القيود المحاسبية
هنا جوهر الودائع والقروض محاسبيًا: الودائع التزام على البنك، والقروض أصل للبنك. والفوائد تُسجل بالاستحقاق مع متابعة المتأخرات.
| العملية | القيد (مبسط) | ملاحظة رقابية |
|---|---|---|
| إيداع عميل | من ح/ النقدية أو حسابات لدى بنوك إلى ح/ ودائع العملاء |
مطابقة يومية مع كشوف القنوات (فرع/ATM/تحويلات). |
| صرف قرض/تمويل | من ح/ قروض وتسهيلات للعملاء إلى ح/ النقدية أو حسابات لدى بنوك |
مستندات ائتمان + صلاحيات + ربط على نظام القروض. |
| إثبات فائدة على القروض | من ح/ فوائد مستحقة القبض إلى ح/ إيراد فوائد قروض |
راجع التوقف عن الاعتراف عند التعثر حسب سياسة البنك. |
| إثبات فائدة على الودائع | من ح/ مصروف فوائد ودائع إلى ح/ فوائد مستحقة الدفع |
مصدر حساس للتسعير وتكلفة الأموال (Cost of Funds). |
| تحصيل قسط/سداد قرض | من ح/ النقدية أو حسابات لدى بنوك إلى ح/ قروض وتسهيلات + (فوائد) |
فصل أصل/فائدة/غرامات إن وجدت + مطابقة نظام التحصيل. |
4) الاعتمادات المستندية والضمانات: داخل/خارج الميزانية
الاعتمادات المستندية (LC) والضمانات البنكية غالبًا تبدأ كتعهدات (Off-balance sheet) ثم تتحول إلى التزام/مدفوعات فعلية عند التنفيذ. لذلك تحتاج:
- سجل تعهدات واضح (قيمة التعهد، تاريخ الانتهاء، المستفيد، حدود الائتمان).
- سياسة ثابتة لتصنيف الرسوم والعمولات الخاصة بالاعتمادات والضمانات.
- مطابقة بين النظام التشغيلي (Trade Finance) والدفاتر.
لتطبيق الرقابة والمتابعة بسرعة: سجل متابعة التعهدات البنكية وتقرير الامتثال الجاهز
هذا النوع من السجلات يقلل مخاطر “نسيان” تعهد منتهي أو تجاوز حدود ائتمان دون إنذار مبكر.
5) الفوائد والعمولات: كيف تقرأ إيراد البنك؟
قراءة قائمة دخل البنك تبدأ عادةً من: إيرادات فوائد − مصروف فوائد = صافي دخل الفوائد، ثم تضيف الرسوم والعمولات، ثم تطرح مصروفات التشغيل والمخصصات.
نموذج تحليل الرسوم والعمولات البنكية (Bank Fees Analysis) - نموذج Excel
| البند | أمثلة | كيف تفحصه كمحاسب؟ |
|---|---|---|
| إيرادات الفوائد | فوائد قروض أفراد/شركات، عوائد استثمارات | مطابقة مع جداول الاستحقاق + سياسة التعثر (Non-accrual). |
| مصروفات الفوائد | فوائد ودائع، تمويل بين بنكي | تحليل تكلفة الأموال حسب شرائح الودائع. |
| رسوم وعمولات | اعتمادات/ضمانات، تحويلات، بطاقات | مقارنة حجم المعاملات × تعريفة الرسوم + التنازلات. |
| مصروفات تشغيل | رواتب، فروع، IT، امتثال | Cost-to-Income + فصل المصروفات المتغيرة والثابتة. |
إذا أردت تحليل الرسوم والعمولات بشكل عملي (ومنع تسريب “خصومات غير مبررة”): نموذج تحليل الرسوم والعمولات البنكية الجاهز
ممتاز لمقارنة الرسوم “المفترضة” وفق التعريفة مقابل الرسوم “الفعلية” بعد الإعفاءات والخصومات.
6) المخاطر ومخصصات الائتمان (لمحة IFRS 9)
حتى لو لم تدخل في تفاصيل IFRS 9، يكفي كمحاسب عام أن تفهم الفكرة: البنك يُكوّن مخصصًا (Loss Allowance) لمواجهة خسائر ائتمانية متوقعة، ويُراجع هذا المخصص دوريًا حسب جودة المحفظة.
من ح/ خسائر ائتمانية (Impairment Loss)
إلى ح/ مخصص خسائر ائتمانية (Loss Allowance)
الهدف ليس “تجميل الرقم”، بل عكس المخاطر المتوقعة على المحفظة.
وعند شطب قرض متعثر (Write-off) بشكل مبسط:
من ح/ مخصص خسائر ائتمانية
إلى ح/ قروض وتسهيلات للعملاء
7) محاسبة شركات التأمين: الأقساط والمطالبات بإيجاز
دمج موضوع التأمين هنا لأن كثيرًا من المحاسبين يتعاملون مع البنك وشركة تأمين داخل نفس المجموعة. الفكرة: التأمين يدير “التزامًا” تجاه المطالبات المستقبلية، لذا الاعتراف بالإيراد والتكلفة يأخذ شكلًا مختلفًا.
| العملية | الفكرة المحاسبية | مثال قيد مبسط |
|---|---|---|
| تحصيل قسط | جزء كبير قد يكون التزامًا (تغطية لم تُستهلك بعد) | من ح/ نقدية إلى ح/ أقساط مقدمة/التزامات تغطية |
| تسجيل مطالبة | اعتراف بالتزام للمطالبة + تكلفة | من ح/ مصروف مطالبات إلى ح/ مطالبات مستحقة |
| إعادة التأمين | استردادات/تخفيف مخاطر عبر معيد تأمين | من ح/ ذمم إعادة تأمين إلى ح/ إيراد/تخفيض مطالبات |
8) الرقابة والتسويات: نقاط عملية + نماذج جاهزة
في البنوك، “المحاسبة = مطابقة”. أهم ما يحميك من فروقات نهاية الشهر هو بناء روتين يومي:
- مطابقة القنوات: ATM/بطاقات/تحويلات/مقاصة مع كشوف الأطراف.
- مطابقة الفوائد: جداول الاستحقاق مقابل القيود/الترحيل.
- مطابقة الرسوم: حجم معاملات × تعريفة مقابل الإيراد الفعلي.
- مطابقة التعهدات: الضمانات/الاعتمادات ومواعيد الانتهاء وحدود الصلاحيات.
لضبط دورة المدفوعات الداخلية (وخاصة مع كثرة الموافقات):
يساعدك على توحيد الاعتمادات، وتتبع الحالة، وتقليل مدفوعات دون سند/موافقة.
9) مؤشرات أداء + حاسبة تفاعلية
بدل متابعة 30 مؤشرًا، ابدأ بالأكثر شيوعًا في قراءة أداء محاسبة البنوك: NIM (هامش صافي الفائدة)، NPL% (نسبة التعثر)، Coverage (تغطية المخصص)، وCost-to-Income.
10) الأسئلة الشائعة والخلاصة
لماذا محاسبة البنوك تختلف عن محاسبة الشركات؟
لأن البنك يدير ودائع (خصوم) وقروض (أصول) وتعهدات خارج الميزانية، ويعتمد على تسويات يومية، كما يخضع لمتطلبات رقابية وتدقيق امتثال أعلى من أغلب القطاعات.
ما المقصود بالودائع والقروض في محاسبة البنوك؟
الودائع التزام على البنك تجاه العملاء، والقروض أصل للبنك (مستحقات على العملاء). الفوائد تُسجل عادةً بالاستحقاق وتحتاج متابعة التعثر وسياسات الإيقاف.
كيف تُعالج الاعتمادات المستندية محاسبيًا؟
غالبًا تبدأ كتعهّدات خارج الميزانية مع الاعتراف بالرسوم وفق السياسة، ثم تتحول إلى التزام/مدفوعات فعلية عند التنفيذ، مع ضرورة الربط بين نظام تمويل التجارة والدفاتر.
ما هو Net Interest Margin (NIM)؟
NIM = (إيرادات الفوائد − مصروفات الفوائد) ÷ متوسط الأصول المُدرّة للفائدة. يعطيك جودة “التسعير” وإدارة تكلفة الأموال.
ما الفرق بين محاسبة التأمين والبنوك؟
التأمين يركز على الأقساط والالتزامات المستقبلية للمطالبات وإعادة التأمين، بينما البنوك تركز على الودائع والقروض والفوائد والعمولات والضمانات والتعهدات.
قبل اعتماد النتائج/التقارير داخليًا—استخدم قائمة مراجعة مختصرة: نموذج المراجعة النهائية والتوقيع قبل الاعتماد
مفيد لتقليل أخطاء “النسخة النهائية” وضمان اكتمال المطابقات والتوقيعات قبل التسليم للإدارة.