مراجعة IAS 12: الضرائب على الدخل

يحكم معيار المحاسبة الدولي رقم 12 (IAS 12) “الضرائب على الدخل” (Income Taxes) كيفية معالجة الضرائب في القوائم المالية للمنشأة. ويعالج هذا المعيار، أحد أهم المعايير الدولية للتقرير المالي، الاعتراف والقياس والعرض والإفصاح عن الضرائب على الدخل، بما في ذلك الضرائب الحالية والمؤجلة. في هذا المقال، سنقدم مراجعة شاملة لـ IAS 12، ونناقش أهدافه ونطاقه ومتطلباته الرئيسية، مع التركيز على مفهوم الضريبة المؤجلة وكيفية حسابها، بالإضافة إلى تسليط الضوء على أهمية هذا المعيار وتأثيره على القوائم المالية.

ما هي الضرائب على الدخل؟

الضرائب على الدخل هي ضرائب تفرض على الربح الخاضع للضريبة (Taxable Profit) للمنشأة. ويتم حساب الربح الخاضع للضريبة وفقا لقوانين الضرائب المطبقة في الدولة التي تعمل فيها المنشأة، وقد يختلف عن الربح المحاسبي (Accounting Profit) المحدد وفقا للمعايير الدولية للتقرير المالي.

ما هو IAS 12: الضرائب على الدخل؟

IAS 12 هو معيار محاسبي دولي يحدد كيفية المحاسبة عن الضرائب على الدخل في القوائم المالية. ويشمل ذلك الاعتراف والقياس والعرض والإفصاح عن كل من:

• الضريبة الحالية (Current Tax): مبلغ ضريبة الدخل المستحقة الدفع (القابلة للاسترداد) عن الربح (أو الخسارة) الضريبي للفترة.
• الضريبة المؤجلة (Deferred Tax): مبالغ ضريبة الدخل المستحقة الدفع أو القابلة للاسترداد في الفترات المستقبلية، وتنشأ عادة من الفروق المؤقتة بين الربح المحاسبي والربح الضريبي.

أهداف معيار المحاسبة الدولي رقم 12 (IAS 12):

• تحديد كيفية المحاسبة عن الضرائب على الدخل: يقدم IAS 12 إرشادات حول كيفية الاعتراف وقياس وعرض والإفصاح عن الضرائب على الدخل في القوائم المالية.
• توفير معلومات مفيدة لمستخدمي القوائم المالية: يهدف IAS 12 إلى توفير معلومات تمكن مستخدمي القوائم المالية من فهم تأثير الضرائب على الدخل على المركز المالي والأداء المالي والتدفقات النقدية للمنشأة.
• تعزيز الشفافية والموثوقية: يساعد IAS 12 في تعزيز شفافية وموثوقية المعلومات المالية المتعلقة بالضرائب على الدخل.
• تحسين قابلية المقارنة: يساهم IAS 12 في تحسين قابلية مقارنة القوائم المالية للشركات من خلال توحيد كيفية المحاسبة عن الضرائب على الدخل.

نطاق المعيار الدولي للمحاسبة رقم 12 (IAS 12):

يطبق IAS 12 على جميع أنواع الضرائب على الدخل، المحلية والأجنبية، المستندة إلى الأرباح الخاضعة للضريبة. ولا يطبق المعيار على المنح الحكومية (راجع معيار المحاسبة الدولي رقم 20) أو الاعتمادات الضريبية للاستثمار.

المفاهيم الأساسية في IAS 12:

• الربح المحاسبي (Accounting Profit): هو الربح أو الخسارة للفترة قبل خصم مصروف ضريبة الدخل، ويحسب وفقا للمعايير الدولية للتقرير المالي.
• الربح الخاضع للضريبة (Taxable Profit): هو الربح أو الخسارة للفترة المحدد وفقا للقواعد التي تضعها السلطات الضريبية، والذي تحسب على أساسه ضريبة الدخل المستحقة الدفع (أو الاسترداد).
• مصروف ضريبة الدخل (Income Tax Expense): هو إجمالي مبلغ الضريبة الحالية والضريبة المؤجلة المضمن في تحديد صافي الربح أو الخسارة للفترة.
• الفروق المؤقتة (Temporary Differences): هي الفروق بين القيمة الدفترية لأصل أو التزام في قائمة المركز المالي وأساسه الضريبي.
• الأساس الضريبي (Tax Base): هو المبلغ المنسوب إلى الأصل أو الالتزام للأغراض الضريبية.

أنواع الفروق المؤقتة:

• فروق مؤقتة خاضعة للضريبة (Taxable Temporary Differences): وهي الفروق المؤقتة التي سينتج عنها مبالغ خاضعة للضريبة عند تحديد الربح (أو الخسارة) الضريبي للفترات المستقبلية عندما تسترد القيمة الدفترية للأصل أو يسوى الالتزام. وينشأ عنها التزامات ضريبية مؤجلة.
• فروق مؤقتة قابلة للخصم (Deductible Temporary Differences): وهي الفروق المؤقتة التي سينتج عنها مبالغ قابلة للخصم عند تحديد الربح (أو الخسارة) الضريبي للفترات المستقبلية عندما تسترد القيمة الدفترية للأصل أو يسوى الالتزام. وينشأ عنها أصول ضريبية مؤجلة.

الاعتراف بالضريبة الحالية:

يجب على المنشأة الاعتراف بالضريبة الحالية عن الفترة الحالية والفترات السابقة بالقدر الذي لم يتم سداده بعد. وإذا كان المبلغ الذي تم سداده بالفعل عن الفترة الحالية والفترات السابقة يزيد عن المبلغ المستحق عن تلك الفترات، فيجب الاعتراف بالزيادة كأصل.

الاعتراف بالضريبة المؤجلة:

1.      الأصول الضريبية المؤجلة:

• يجب الاعتراف بالأصل الضريبي المؤجل عن جميع الفروق المؤقتة القابلة للخصم، والخسائر الضريبية المرحلة، والائتمانات الضريبية غير المستخدمة، إلى الحد الذي يحتمل معه أن يتوفر ربح ضريبي يمكن استخدامه مقابله.
• يجب مراجعة القيمة الدفترية للأصل الضريبي المؤجل في تاريخ كل ميزانية عمومية، وتخفيضها إذا أصبح من غير المحتمل توافر ربح ضريبي كاف.

2.      الالتزامات الضريبية المؤجلة:

• يجب الاعتراف بالالتزام الضريبي المؤجل عن جميع الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة، إلا في حالات محددة، مثل:
  • الاعتراف الأولي بالشهرة.
  • الاعتراف الأولي بأصل أو التزام في معاملة لا تعتبر دمج شركات، ولا تؤثر على الربح المحاسبي أو الربح الضريبي.

قياس الضريبة المؤجلة:

• يجب قياس الأصول والالتزامات الضريبية المؤجلة باستخدام معدلات الضريبة المتوقع تطبيقها على الفترة التي سيتم فيها تحقيق الأصل أو تسوية الالتزام، وذلك بناء على معدلات الضريبة (وقوانين الضرائب) التي تم إقرارها أو تم الإقرار الفعلي لها في تاريخ إعداد القوائم المالية.
• يجب أن يعكس قياس الأصول والالتزامات الضريبية المؤجلة الآثار الضريبية التي قد تنشأ عن الطريقة التي تتوقع بها المنشأة استرداد أو تسوية القيمة الدفترية لأصولها والتزاماتها.
• لا يتم خصم الأصول والالتزامات الضريبية المؤجلة.

عرض الأصول والالتزامات الضريبية المؤجلة:

• يجب عرض الأصول والالتزامات الضريبية المؤجلة كبنود منفصلة في قائمة المركز المالي.
• يجب تصنيف الأصول والالتزامات الضريبية المؤجلة على أنها غير متداولة.

الإفصاحات المطلوبة بموجب IAS 12:

يفرض IAS 12 على المنشآت الإفصاح عن معلومات حول:

• مكونات مصروف (إيراد) الضريبة بشكل منفصل: يجب الإفصاح عن مصروف الضريبة الحالي، والتعديلات على الضريبة الحالية المتعلقة بفترات سابقة، ومبلغ مصروف (إيراد) الضريبة المؤجلة المتعلق بنشأة وإلغاء الفروق المؤقتة، وغيرها.
• تسوية بين مصروف (إيراد) الضريبة والربح المحاسبي مضروبا في معدل الضريبة المطبق.
• شرح للتغيرات في معدل (معدلات) الضريبة المطبق مقارنة بالفترة السابقة.
• مبلغ (وأي تاريخ انقضاء) للفروق المؤقتة القابلة للخصم والخسائر الضريبية غير المستخدمة والائتمانات الضريبية غير المستخدمة التي لم يتم الاعتراف بأصل ضريبي مؤجل عنها.
• إجمالي مبلغ الفروق المؤقتة المتعلقة بالاستثمارات في المنشآت التابعة والفروع والمنشآت الزميلة والحصص في الترتيبات المشتركة، والتي لم يتم الاعتراف بالتزامات ضريبية مؤجلة عنها.
• فيما يتعلق بكل نوع من أنواع الفروق المؤقتة وكل نوع من أنواع الخسائر الضريبية غير المستخدمة والائتمانات الضريبية غير المستخدمة:
  • مبلغ الأصول والالتزامات الضريبية المؤجلة المعترف بها في قائمة المركز المالي لكل فترة معروضة.
  • مبلغ إيراد أو مصروف الضريبة المؤجلة المعترف به في قائمة الدخل.

أهمية IAS 12 للشركات:

يعد IAS 12 من المعايير الدولية للتقرير المالي الهامة التي تساعد الشركات على:

• الامتثال للمعايير الدولية للتقرير المالي: يضمن IAS 12 أن الشركات تعالج الضرائب على الدخل بشكل متسق مع المعايير الدولية للتقرير المالي.
• تحسين جودة التقارير المالية: يؤدي تطبيق IAS 12 إلى تحسين جودة وملاءمة وموثوقية المعلومات المالية المتعلقة بالضرائب على الدخل.
• تعزيز ثقة المستثمرين: يساعد IAS 12 في بناء ثقة المستثمرين من خلال توفير معلومات أكثر دقة وشفافية حول تأثير الضرائب على الدخل على المركز المالي والأداء المالي للمنشأة.
• إدارة الالتزامات الضريبية بشكل أفضل: يوفر IAS 12 إطارا محاسبيا واضحا للضرائب على الدخل، مما يساعد الشركات على إدارة التزاماتها الضريبية بشكل أكثر فعالية.

التحديات في تطبيق IAS 12:

• تعقيد المعيار: يعد IAS 12 معيارا معقدا نسبيا، وقد يتطلب فهمه وتطبيقه خبرة محاسبية متخصصة.
• تحديد الفروق المؤقتة: قد يكون من الصعب تحديد جميع الفروق المؤقتة، خاصة في الشركات ذات الأنشطة المعقدة.
• تقدير معدلات الضريبة المستقبلية: يتطلب قياس الضريبة المؤجلة تقدير معدلات الضريبة المتوقع تطبيقها في المستقبل، وهو أمر ينطوي على قدر من عدم التأكد.
• تقييم قابلية تحقيق الأصول الضريبية المؤجلة: يجب على الشركات تقييم ما إذا كان من المحتمل توافر أرباح ضريبية مستقبلية كافية لاستخدام الأصول الضريبية المؤجلة.

دور التكنولوجيا في تطبيق IAS 12:

تساعد برامج المحاسبة وأنظمة تخطيط موارد المؤسسات (ERP) في تطبيق IAS 12 بشكل أكثر كفاءة ودقة من خلال:

• أتمتة عملية حساب الضريبة الحالية والمؤجلة.
• تتبع الفروق المؤقتة وحساب الأصول والالتزامات الضريبية المؤجلة.
• إصدار التقارير اللازمة للامتثال لمتطلبات الإفصاح.
• تحسين دقة وشمولية المعلومات المالية المتعلقة بالضرائب على الدخل.

مثال عملي على تطبيق IAS 12:

الحالة: تمتلك شركة “أ” أصلا ثابتا قيمته الدفترية 100,000 ريال وأساسه الضريبي 80,000 ريال. ويبلغ معدل الضريبة المطبق 20%.

التحليل:

• يوجد فرق مؤقت خاضع للضريبة بقيمة 20,000 ريال (100,000 – 80,000).
• سينتج عن هذا الفرق التزام ضريبي مؤجل بقيمة 4,000 ريال (20,000 × 20%).

القيد المحاسبي:

• 4,000 ريال من حـ/ مصروف ضريبة الدخل (مدين)
• 4,000 ريال إلى حـ/ التزام ضريبة الدخل المؤجلة (دائن)

ملاحظة: يتم الاعتراف بمصروف ضريبة الدخل في قائمة الدخل، بينما يتم الاعتراف بالالتزام الضريبي المؤجل في قائمة المركز المالي.

مراجعة المعيار وتحديثاته:

يقوم مجلس معايير المحاسبة الدولية (IASB) بمراجعة المعايير الدولية للتقرير المالي بشكل دوري، بما في ذلك IAS 12، للتأكد من أنها لا تزال ملائمة ومواكبة للتطورات في بيئة الأعمال. ويجب على الشركات متابعة تحديثات المعايير والتأكد من تطبيقها بشكل صحيح.

خاتمة:

يقدم معيار المحاسبة الدولي رقم 12 (IAS 12) إطارا شاملا للمحاسبة عن الضرائب على الدخل، ويضمن معالجة كل من الضريبة الحالية والمؤجلة بشكل يحقق أهداف المعايير الدولية للتقرير المالي. ويجب على الشركات التي تندرج ضمن نطاق تطبيق IAS 12 الالتزام بمتطلباته لضمان الاعتراف والقياس والعرض والإفصاح عن الضرائب على الدخل بشكل صحيح. إن فهم IAS 12 يعد أمرا ضروريا للمحاسبين والمدققين والمستثمرين وأي شخص يسعى لفهم كيفية تأثير الضرائب على الدخل على المركز المالي والأداء المالي للمنشأة. كما أن تطبيق IAS 12 بشكل صحيح يساهم في تعزيز شفافية وموثوقية التقارير المالية ويدعم كفاءة أسواق رأس المال.