الأطراف ذات العلاقة (Related Parties): كيفية حصرهم والإفصاح عنهم وفق IAS 24
معيار IAS 24: الإفصاح عن الأطراف ذات العلاقة (الدليل الشامل والتطبيقات)
يُعد معيار المحاسبة الدولي رقم 24 (IAS 24) ركيزة أساسية لتعزيز شفافية القوائم المالية. فهو يضمن أن المستخدمين (المستثمرين والمقرضين) على دراية بكيفية تأثير العلاقات مع الأطراف ذات العلاقة على المركز المالي والأداء، سواء من خلال المعاملات المباشرة أو مجرد وجود السيطرة.
- التعريف الدقيق: من هم الأطراف ذات العلاقة (أفراد وكيانات)؟
- المعاملات: أنواعها وأمثلة عليها (قروض، مبيعات، ضمانات).
- متطلبات الإفصاح: ماذا يجب أن تكتب في الإيضاحات؟
- تطبيقات عملية: أمثلة واقعية وكيفية معالجتها محاسبيًا.
1) ما هو معيار IAS 24 وما هي أهدافه؟
يهدف معيار IAS 24 إلى ضمان احتواء القوائم المالية على الإفصاحات اللازمة لتسليط الضوء على احتمالية تأثر المركز المالي والربحية بوجود أطراف ذات علاقة، وبالعمليات والأرصدة القائمة معهم.
- الشفافية: الإفصاح عن العلاقات حتى لو لم تتم معاملات (مثل السيطرة).
- الشمولية: تغطية المعاملات والرصيد والالتزامات المحتملة.
- المقارنة: توحيد طريقة العرض لتمكين المقارنة بين الشركات.
- تقييم المخاطر: مساعدة المستخدمين على فهم مخاطر تضارب المصالح.
2) من هم الأطراف ذات العلاقة؟ (تصنيف دقيق)
يُعرف IAS 24 الطرف ذو العلاقة بأنه شخص أو منشأة مرتبطة بالمنشأة المُعِدَّة للتقرير. وينقسمون إلى فئتين:
أولاً: الأشخاص ذوي العلاقة (Individuals)
يعتبر الشخص (أو فرد مقرب من عائلته) طرفًا ذا علاقة إذا كان:
- له سيطرة (Control) أو سيطرة مشتركة على المنشأة.
- له تأثير هام (Significant Influence) على المنشأة.
- أحد أعضاء الإدارة الرئيسية (KMP) للمنشأة أو لشركتها الأم.
ثانياً: المنشآت ذات العلاقة (Entities)
تكون المنشأة ذات علاقة إذا انطبق أي من الشروط التالية:
- عضو في نفس المجموعة (شركة أم، تابعة، أو زميلة).
- منشأة زميلة أو مشروع مشترك للمنشأة الأخرى.
- كلا المنشأتين مشروعان مشتركان لنفس الطرف الثالث.
- المنشأة هي خطة منافع ما بعد التوظيف (صناديق التقاعد) لموظفي المنشأة.
- المنشأة خاضعة لسيطرة شخص تم تحديده في “الأشخاص ذوي العلاقة”.
3) ما هي المعاملات التي يجب الإفصاح عنها؟
يُعرّف المعيار “المعاملة مع طرف ذي علاقة” بأنها تحويل موارد أو خدمات أو التزامات، بغض النظر عما إذا كان قد تم تحميل ثمن لها أم لا.
العمليات التجارية
شراء أو بيع السلع (تامة الصنع أو غير تامة)، والممتلكات والعقارات.
الخدمات والتمويل
تقديم أو تلقي الخدمات، عقود الإيجار، وعمليات التمويل (القروض والمساهمات النقدية/العينية).
قالب مذكرة الإيضاحات للقوائم المالية (FS Notes Template) - ملف Word قابل للتعديل
الضمانات والالتزامات
تقديم ضمانات أو رهن أصول، وتسوية التزامات نيابة عن الطرف الآخر.
المعرفة والتراخيص
عمليات تحويل الأبحاث والتطوير، واتفاقيات الترخيص.
4) متطلبات الإفصاح التفصيلية
يفرض المعيار هيكلية محددة للإفصاح لضمان الشفافية الكاملة:
أ. العلاقات والسيطرة
يجب الإفصاح عن اسم الشركة الأم والجهة المسيطرة النهائية، بغض النظر عن وجود معاملات.
ب. تعويضات الإدارة الرئيسية (KMP Compensation)
يجب الإفصاح عن إجمالي التعويضات وتفصيلها لكل فئة:
- منافع قصيرة الأجل (رواتب ومكافآت).
- منافع ما بعد الخدمة (تقاعد).
- منافع طويلة الأجل أخرى.
- مستحقات نهاية الخدمة.
- مدفوعات مبنية على الأسهم (Share-based payments).
ج. تفاصيل المعاملات والأرصدة
عند حدوث معاملات، يجب الإفصاح عن:
- طبيعة العلاقة.
- مبلغ المعاملات.
- الأرصدة القائمة (شروطها، هل هي مضمونة، وطبيعة المقابل).
- مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها المتعلقة بهذه الأرصدة.
- أي مصروف تم الاعتراف به كديون معدومة من أطراف ذات علاقة.
5) أمثلة عملية وتطبيقات (Case Studies)
لتوضيح الصورة، إليك 3 سيناريوهات شائعة وكيفية التعامل معها وفق المعيار:
| الحالة | التحليل (هل يوجد طرف ذو علاقة؟) | متطلب الإفصاح |
|---|---|---|
| تمتلك شركة “أ” 70% من أسهم شركة “ب”. | نعم. سيطرة (شركة أم وتابعة). | الإفصاح عن العلاقة + أي معاملات أو أرصدة بينهما. |
| الرئيس التنفيذي اشترى أرضاً من الشركة بسعر مخفض. | نعم. عضو إدارة رئيسي (KMP). | وصف المعاملة، المبلغ، والشروط (لأنها قد لا تكون بشروط السوق). |
| شركة منحت قرضاً بلا فائدة لشركة تملكها عائلة عضو مجلس إدارة. | نعم. سيطرة من قبل شخص ذي علاقة. | الإفصاح عن القرض، مبلغه، وكونه “بدون فائدة” (شروط تفضيلية). |
6) خريطة العلاقات (رسم توضيحي)
يساعد هذا المخطط في تصور شبكة العلاقات التي يغطيها المعيار:
7) الأهمية والتحديات
أهمية المعيار
- تحسين الموثوقية: يكشف عن التأثيرات الخفية على الأداء.
- تقييم المخاطر: يوضح المخاطر المتعلقة بالمعاملات غير العادلة.
- دعم القرار: يساعد المستثمر في اتخاذ قرارات مستنيرة.
التحديات العملية
- تحديد الأطراف: صعوبة الحصر في الهياكل المعقدة والعائلية.
- جمع المعلومات: الحاجة لأنظمة تتبع دقيقة.
- العدالة: الحكم المهني لتحديد ما إذا كانت الشروط عادلة أم لا.
8) الأسئلة الشائعة
هل يجب الإفصاح عن المعاملات المجانية مع الأطراف ذات العلاقة؟
نعم، يُعرف المعيار المعاملة بأنها تحويل موارد بغض النظر عما إذا تم تحميل ثمن لها أم لا.
هل يعتبر البنك الممول للشركة طرفاً ذا علاقة؟
لا، عادةً لا يعتبر الممولون والنقابات والمرافق العامة أطرافاً ذات علاقة لمجرد تعاملاتهم الاعتيادية، ما لم يمتلكوا سيطرة أو تأثيراً هاماً.
ما الفرق بين الشركة الزميلة والتابعة في هذا السياق؟
كلاهما أطراف ذات علاقة، لكن التابعة تخضع “للسيطرة” بينما الزميلة تخضع “لتأثير هام”. كلاهما يتطلب الإفصاح.
9) الخاتمة
يعتبر معيار IAS 24 صمام أمان لشفافية الأسواق المالية. من خلال الالتزام بمتطلباته، تقدم الشركات صورة صادقة وعادلة لوضعها المالي، بعيداً عن ضبابية المصالح المتداخلة.
سواء كنت محاسباً، مدققاً، أو مستثمراً، فإن فهم خريطة “الأطراف ذات العلاقة” هو مفتاحك لفهم القصة الحقيقية وراء الأرقام.